上市公司财务报告舞弊手段及成因分析

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上市公司财务报告舞弊手段及成因分析

作者：杨荻

来源：《农村经济与科技》2017年第16期

[摘 要]随着我国证券市场的快速发展，上市公司财务报告舞弊案件频繁发生，一方面对投资者和利益相关者造成了严重的影响，另一方面也阻碍了我国证券市场快速、健康地发展。因此，研究上市公司财务会计报告舞弊的手法及成因具有重要意义。本文对我国上市公司财务报告舞弊问题的原因、手段进行了分析，并提出治理的对策建议。 [关键词]上市公司；财务舞弊；舞弊手段；舞弊成因 [中图分类号]F275 [文献标识码]A 1 财务报告舞弊的概念

对于财务报告舞弊概念的界定，各国的表述不同，但实质确是相同的。综合国内外对企业财务报告舞弊的研究，本文将财务报告舞弊定义为：管理当局通过违背公认会计原则，故意编制和披露虚假财务会计信息，有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况作出不实陈述，以欺骗财务会计报告使用者，并实现自身目的的犯罪行为。 2 财务报告舞弊的手段

Besaley等（1999）发现典型的财务报告舞弊技术涉及虚增收入，高估企业资产。COSO 报告认为，通过高估收入来抬高利润、在信息披露时不恰当的披露方法、隐瞒重要事项是企业财务造假最为常用的手段。管理层财务舞弊的类型按照舞弊涉及的主要报表不同，一般可分为利润表舞弊和资产负债表舞弊两种。 2.1 利润表舞弊类型

2.1.1 虚增利润。企业经营业绩以利润为指针，那些为了应付业绩评价或是为获得上市资格等情况的企业，通常希望有较佳的经营业绩，会通过提前确认收入、推迟结转成本、收益性支出混为资本性支出、减少各项准备的计提、增加折旧年限、亏损挂账、资产重组、关联方交易等方式虚增利润。

2.1.2 虚减利润。对于那些想减少纳税的企业，或是担心以后亏损而被摘牌的上市公司为了回避企业连续多年亏损，虚减当期利润是最直接的选择，主要通过推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、减少折旧年限、增加各项准备的计提、将应予以资本化的费用列入当期损益等方法来实现。