第二章纳税筹划的方案设计

确定纳税人的范围。

1. 纳税人不同类型的选择 从纳税人性质角度分析，现阶段我国有多种不同性质的纳税人：个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人所使用的税收政策存在很大差异，这给纳税筹划提供了广阔空间。

【案例2-2】王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100 000元，每年计提折旧10 000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。 2008 年王某生产经营所得为200 000元。王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划？

2. 不同纳税人之间的转化

由于不同纳税人之间存在税负差异，所以可以采取转变纳税人身份的办法合理节税。 根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在征收增值税时，其计税方法和征管要求也不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算增值税，不实行进项税额抵扣制。 一般情况下，小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，其原因在于选择一般纳税人可以将进项税额抵扣，尤其是当应税销售额增值率较小时，一般纳税人的税负明显低于小规模纳税人。但这也不是绝对的，小规模纳税人的税负不一定在任何情况下都比一般纳税人重，这需要通过比较两类纳税人的应税销售额增值率与税负平衡点的关系，合理合法选择税负较轻的纳税人身份。

纳税人之间的转化一般存在多种情况，比如增值税一般纳税人和小规模纳税人之间的转变，可以实现筹划节税。

【案例2-3】假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额 为300万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为200万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为12万元。

问：该企业应如何进行纳税筹划才能使税负最轻？

营业税存在多个税目，如建筑业税目，适用3%的税率，服务业适用5%的税率，娱乐业适用20%的税率，文化体育业适用3%的税率。因此，适用不同税目的纳税人之间即使营业额相同，税负也会因适用税率存在差异而大相径庭。

【案例2-4】某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6 000万元。另外，B 还支付给工程承包公司A 300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按“服务业”税目缴纳5%的营业税。

如果工程承包公司 A承包建筑工程业务，A 与 B 直接签订建筑工程承包合同 6 300 万元，然后再以6 000万元把承包的建筑工程业务转包给C，则 A 应按“建筑业”税目缴纳 3% 的营业税。

两个方案下A公司的应纳税额各是多少？

3. 避免成为法定纳税人 纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人的条件，从而彻底规避税收。比如，在企业内部设立的一些内部组织或附属组织，不属于纳税人；不具有独立法人资格的分公司或分支机构也不是企业所得税的纳税人，但具备独立法人资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。

【案例2-5】甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业额为500 000元，发生总费用 200 000 元。

甲公司缴纳营业税：500 000×5% =25 000（元） 问：甲公司应如何进行纳税筹划才能使税负最轻？

2.4.2 税基式筹划方法

税基就是计税依据，是计算税金的基本依据。不同税种其税基计算方法不同。

税基式筹划技巧是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的一种筹划技巧。 大部分税种都采用税基与适用税率的乘积来计算应纳税额。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与税基大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。因此，如果能控制税基，也就控制了应纳税额。 1. 控制和安排税基的实现时间 （1） 税基推迟实现

即税基总量不变，合法推迟税基的实现时间。税基推迟可以实现递延纳税；在通货膨胀环境下，税基推迟实现的效果更为明显，能够降低未来支付税款的购买力。 （2） 税基均衡实现

即税基总量不变，税基在各个纳税期间均衡实现；在适用累进税率的情况下，还可实现边际税率的最小化，从而大幅降低税负。 （3） 税基提前实现

即税基总量不变，税基合法提前实现。在减免税期间，税基提前实现可以享受更多的税收减免额。

2. 合理分解税基

即把税基合理进行分解，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。

【案例2-6】远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台售价为100万元，且销售价格中都包含5年的维护保养费用，维护保养费用占售价的20%。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应交增值税为：

100×17% =17（万元）

远辉中央空调公司应该如何进行纳税筹划？筹划后应纳税额是多少？

3. 税基最小化

即税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税。这是企业所得税、增值税和营业税筹划常用的方法。

【案例2-7】卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5% 计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

如何进行纳税筹划才能降低这部分税收负担呢？

2.4.3税率式筹划方法

税率式筹划技巧是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的一种筹划技巧。税率是重要的税制要素之一，也是决定纳税人税负高低的主要因素。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。

各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的目的。