会计论文,谨慎性原则

三、谨慎性原则在应用中可能存在的问题

作为一项会计原则，谨慎性原则由于在实际操作中存在主观性。首先它只是一种原则性的要求，对于其具体应用范围、方法、计量并没有一定的标准，它本身也由此而具有不确定的特性，所以它只是处理会计核算中存在的不确定性的一种并不太好的方法，在最坏的情况下，它会导致会计数据失真。因此在谨慎性原则的应用中，也就存在了一系列的问题。 1、谨慎性原则的局限性 （1）谨慎性原则的概念很笼统

由于谨慎性原则要求会计人员在对交易事项的确认和计量中，要谨慎的选择会计确认和计量的方法，要求保持谨慎的态度，不能高估企业的资产和收益，同时也不能低谷了企业的负债和费用。但是这种说法太笼统和模糊，由于没有一个量化的指标，那么人们对此理解起来就有很多的差异，不同的人，都有不同的理解，这样不能很好的帮助企业的发展，给不发分子有了钻空子的机会，私自调节企业的费用以及操纵企业的利润，使企业的会计信息失真。 （2）谨慎性原则与配比性原则以及权责发生制原则之间存在冲突

谨慎性原则要求确认“可能发生而尚未发生的损失和费用”，而当期可能根本就没有相应的成本和收入与之相匹配。收入与费用配比原则是指收入与其相关的成本费用应当匹配，当确定某一会计期间已经确认收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用。权责发生制原则要求“凡是本期已实现的收入或费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入和费用”，它强调的是确认收入，费用发生的时间及其归属；而谨慎性原则是把现在尚未发生，以后可能发生的损失或者费用，提前计入损益，这显然违反了权责发生制原则。配比性原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本，费用应在同一会计期间确认计量；而谨慎性原则体现的则是，尽可能在当期确认可能的损失，费用，滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。 （3）谨慎性原则与可比性，一致性原则的冲突

可比性原则是指会计核算应该按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。一致性原则要求企业对经济业务的处理，一经采用某种方法，就应一贯的予以使用，即会计处理方法前后各期应当保持一致，并且不得随

意变更。而谨慎性原则时允许企业根据自身的情况改变会计核算的口径和方法。因而会与可比性原则和配比性原则发生冲突。

2、市场价格机制的不完善导致做出不合理的估计与判断影响会计结果

从当前的市场状况来看，除了对上市公司股权投资、债权投资以及少数商品在市场上和有关部门颁布的价格信息外，许多商品的市场价格信息难以获取，并且绝大多数商品及股权难以确定其公允价格，即难以确定资产的可变现价值，包括应收账款的回收率及可能性。会计人员是会计活动的主体，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，不同会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。。比如，交易性金融资产取得时“公允价值”的确定，存货跌价准备中“可变现净值”的确定等都因为市场价格机制的不健全，缺少市场价格信息，使其具有很大的不确定性和非客观性，均难以使谨慎性原则得到适当落实，这往往要靠他们的职业判断力。如成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定，准则中表述为“可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值”。这三个估计，任何一个估计脱离实际较大，可变现净值就难以准确计算。 3、税法与谨慎性原则相冲突

新《会计准则》颁布后，我国税法与会计准则之间的差异日益扩大。

（1）当会计事项存在不确定性时,谨慎性原则要求必须少计收入,多计费用。此时如果税法认可,则必将减少或递延企业应交税款。这无异于会导致税收减少,让税务部门替企业承担经营风险

（2）某些情况下,谨慎性确认的损失没有交易凭据。不符合税法可靠性的要求。

（3）谨慎性原则主要依靠于会计人员的职业判断,主观性较强,对税务部门缺乏说服力。

从税法角度来说,征税行为不能建立在对或有事项的会计估计上。税法与会计准则在谨慎性原则上的矛盾是难以调和的。比如<<企业会计准则>>规定企业可以根据自身判断提取存货跌价准备,短期投资跌价准备,长期投资减值准本以及坏账准备。但<<企业所得税法>>却明确规定禁止扣除四项准备。此外,债务从组,非货币性交易两个准则也有几处使用了谨慎性原则,可以说谨慎性原则已经成为

所得税差异产生的一个重要根源。此外,税法与会计准则的制定目标不同,处理方法不同,内容的不同,都是构成两者在资产,负债,所有者权益六大要素中产生差异的原因。

4、谨慎性原则变相导致会计信息失真

谨慎性原则的准确性，受会计人员的业务素质，职业判断能力的影响较大。可能导致会计信息的不可验证性。企业对具有不确定性的经济事项进行会计处理时，谨慎性原则没有具体规定选择会计政策、进行会计估计的客观标准，而是将专业判断选择权赋予了企业。在运用该原则时，难免带有主观随意的色彩，加之企业外部人员对减值准备等相关信息的再确认缺乏权威性，致使该原则在执行过程中易被滥用，甚至可能成为某些企业盈余管理的工具。采用不提减值准备或过度计提减值准备，改变固定资产折旧方法、调整无形资产受益期限等手法，达到粉饰经营成果提高业绩，或隐瞒利润逃税漏税的目的。使得企业的财务状况和经营成果得不到准确揭示，会计信息的可靠性受到影响。谨慎性原则的运用决定了会计在相当程度上必须依赖估计和判断，因为作为会计对象的许多经济现象往往具有不确定性或在数量上难以明确区分，只能借助估计或理论上认为合理的分配标准进行处理，所以，许多会计信息处理结果在很大程度上是近似的，不是绝对真实的，更不是精确的。因而如果要求完全反映经济真实是无法达到的，也是不切实际的。应该说真实是相对的，绝对真实是没有的。

四、谨慎性原则应用的完善措施

1、缓解谨慎性原则与其他会计原则之间的冲突

为了缓解谨慎性原则与其他会计原则的冲突，在运用谨慎性原则的过程中，企业应注意调节谨慎性原则与其他原则的关系，即“谨慎性原则应在不影响可靠性、相关性的前提下作出对会计方法的选择”。因此，可靠性、相关性原则是制约谨慎性原则应用的基本前提，谨慎性原则的选用应首先确保会计信息的可靠、相关。当谨慎性原则与权责发生制、配比原则相矛盾时，应根据经济环境的不确定性而定。不确性程度较高，优先考虑前者，以确保资本保全；不确定性程度较低，优先考虑后者，合理反映企业财务状况和经营成果。当谨慎性原则与可比、一贯性原则相矛盾时，优先考虑前者，同时把影响后者的会计方法变更及影响程度在会计报表附注加以充分披露。本文认为还应出台相关的会计原则，为谨慎性

原则应用提供更有力的法定依据。 2、进一步完善市场价格机制

随着我国市场体系的逐步建立，各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、期货市场及房地产市场的逐步发展和完善，有关部委及各省应建立和完善各种价格信息中心及信息报价系统，定期向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格，使各企业对资产的计价具有合理统一的依据。企业内部也应该健全市场信息、价格系统，充分利用现代信息网络技术不断的收集各种信息并迅速传达给相关需求部门。这样，会计人员就能很容易地获得公允价值定义所需的各种具体计量属性形式，从而在会计外部环境上创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件，减少对公允价值判断的偏差 3、减少谨慎性原则与税收的差异 我认为需要会计主动向税法协调的方面:

（1）在不影响会计信息质量要求的前提下,尽可能的缩小会计方法选择的自由度,使会计利润与税法上认定的更规范。 （2）简化税款征收的核算。

（3）尽量减少或消除有可能造成资产的期末价值的支出因会计准则与税法的认定标准不同而产生的差异。

（4）对于我国众多的私营小企业,可以考虑选用严格的税收法律制度来选择会计核算方法

4、会计人员方面的改善

任何会计原则，会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。会计人员的专业素质和道德水平，是谨慎性原则正确运用的重要条件。随着经济活动变化的复杂化，企业面临的风险逐步加大，会计信息使用者原来越关注企业未来的发展前景，要求会计人员提供与未来信息相关的数据资料。由于会计交易的事项是模糊性，结果是不确定性的，况且谨慎性原则要求会计人员预计未来发生的费用和损失，作出合理估计和判断，随着新的交易和事项的出现，对会计人员的素质要求会越来越高。因此提高会计人员的职业判断能力势在必行，可以从以下三个方面着手：

（1）加强会计职业道德教育，掌握基本的理论原则，培养会计人员的职业道德