管理会计复习

专属成本增加 80 000

放弃正常销售的边际贡献（50×1 000） 50 000 放弃的租金收入 120 000 1 460 000 相关损失增加 （52 000）元

可见，如果接受该特殊订单，将会产生52 000元的损失，从而使企业的全部收益减少52 000元，所以不应该接受该特殊订单，而应将闲置的设备出租。

二、亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策

如果销售该亏损产品能产生边际贡献，则可以弥补一部分固定成本，这时就不应该停产。

亏损产品是否停产的决策应遵循以下原则：

（1）当亏损产品的生产能力无其他用途时，只要亏损产品能产生边际贡献就不应当停产。

（2）若亏损产品的生产能力可以转作它用，即亏损产品停产后，其闲置下来的设备可用于生产其他产品，只要转产后所产生的边际贡献大于亏损产品所提供的边际贡献，那么这一转产方案就是可行的。反之，如果转产后所产生的边际贡献小于亏损产品所提供的边际贡献，那么就不应当转产，而是应继续生产亏损产品。

条件：由于企业现在生产的多种产品中存在某种产品经营亏损的现象，为了设法降低企业的损失，考虑是否需要将亏损产品停产或是否在亏损产品停产后将对应的生产能力用于新产品的生产。 决策标准：亏损产品在能够提供边际贡献的条件下不应停产 ；

新产品提供的边际贡献额大于原亏损产品所提供的边际贡献额即可转产。

决策特点：亏损产品虽然产生的净收益小于零，但是如果它所产生的边际贡献总额大于零，则说明该种产品能为企业抵补部分的固定成本，而在完全停产该种产品的条件下企业相应的固定成本仍需发生。所以，此时的亏损产品停产只会使企业承担更大的损失。 亏损产品停产后将对应的生产能力用于新产品的生产，说明两种产品的固定成本相同，只要新产品提供的边际贡献额大于原亏损产品所提供的边际贡献额即可。若转产时需要增加专属成本，则新产品所产生的边际贡献在扣除了专属成本后的金额大于原产品边际贡献即可。

三、自制或外购的决策

条件：企业需要某种产品，在市场上可以直接购置，也可以由企业自行生产。

决策标准：若已知某种产品的需求量，可以通过比较自制和外购方案的相关成本进行评价（差量分析法）；若不能知道该产品的需求量，可以通过计算两种方案下的成本无差别点进行评价（本量利分析法）。

决策特点：在已知某种产品的需求量的条件下，通过比较自制和外购方案的相关成本，选择成本较低的决策方案；在不能知道产品的需求量的条件下，先计算两种方案下的成本无差别点，再根据具体的产品需求量进行评价，若需求量超过平衡点业务量应选择固定成本较

大的方案。无论在何种情况下，如果自制生产力能够产生边际贡献的，都需要将该金额作为自制方案的机会成本考虑。

零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本，不考虑收入。因为不论零部件是自制还是外购，其生产的产品的卖价都一样，所以在进行决策分析时，只考虑各备选方案预计的未来成本，从中选择成本较低者为最满意方案。 6：预算：

现金预算表：销售预算

只要商品经济存在，任何企业都必须实行以销定产。因此，销售预算就成为编制全面预算的关键，是整个预算的起点，其他预算都以销售预算作为基础。

生产预算

生产预算是在销售预算的基础上编制出来的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。由于存在许多不确定性，企业的生产和销售时间上和数量上不能完全一致。

直接材料预算

直接材料预算，是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。直接材料预算的主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。

直接人工预算

直接人工顶算也是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。

制造费用预算

制造费用按其习性，可分为变动制造费用和固定制造费用。变动制造费用预算以生产预算为基础来编制，可根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。

产品成本预算

产品成本预算，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。

销售及管理费用预算

销售费用预算，是为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收人、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。

现金预算是有关预算的汇总，由现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用四个部分组成。

“现金收入”部分包括期初现金余额和预算期现金收入，现金收入的主要来源是销货收入。年初的“现金余额”是在编制预算时预计的；“销货现金收入”的数据来自销售预算；“可供使用现金”是期初现金余额与本期现金收入之和。

“现金支出”部分包括预算的各项现金支出。其中“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“销售与管理费用”的数据，分别来自前述有关预算；“所得税’、“购置设备”、“股利分配”等现金支出的数据分别来自另行编制的专门预算。

“现金多余或不足”是现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收入大于支出，现金有多余，可用于偿还借款或用于短期投资；差额为负，说明支出大于收入，现金不足，需要向银行取得新的借款。

预计的现金收入主要是销售收入，还有一少部分的其他收入，所以预计现金收入的数额主要来自于销售预算。预计的现金支出主要指营运资金支出和其他现金支出。具体包括采购原材料、支付工资、支付管理费、营业费、财务费等其他费用以及企业支付的税金等。现金预算通过对企业的现金收入、支出情况的预计推算出企业预算期的现金结余情况。如果现金不足，则提前安排筹资，避免企业在需要资金时“饥不择食”；如果现金多余，则可以采取归还贷款或对有价证券进行投资，以增加收益。

7：成本控制：成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。

成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称为绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控成本控制主体从企业组织结构的层面认识，大体分为三种。

决策主体：是决定企业成本发生方式和整体目标的高层管理者，他们负责对企业涉及成本控制的方案进行选择决断。

组织主体：是负责根据成本决策结果组织、协调整个企业成本控制，落实具体实施步骤、职责分工和控制要求，处理成本控制信息、考核成本控制结果等的控制主体。