会计职业道德的国际比较-精品文档

会计职业道德的国际比较

一、会计职业道德规范体系的制定 1.中国

我国会计职业道德规范体系主要依靠政府有关部门来制定，我国政府在会计职业道德建设方面，主要做了以下的工作：一方面，1999年，根据经济形势的不断发展，对《会计法》进行了第二次修改突出了会计职业道德建设的重要性。另一方面，财政部在1996年发布了《会计基础工作规范》，明确指明了会计人员职业道德的基本内容。2001年，中共中央颁发了《公民道德建设实施纲要》，强调了要重视职业道德建设，为我国会计职业道德的建设开创了新局面。

我国的会计职业团体主要有注册会计师协会，会计学会，中国总会计师研究会等。这些会计职业团体的存在，对会计行业的监管作用不容忽视，他们也积极参与了会计职业道德的建设。中注协于1996年12月发布《中国注册会计师职业道德基本准则》，2002年发布《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，在规范和提升注册会计师行业道德诚信方面发挥了积极作用。 2.美国

美国会计是在继承英国会计传统基础上发展起来的，它的一个重要特征就是民间会计组织在会计职业道德建设方面起着重要的作用。当然，不可否认，这些民间会计组织之所以能顺利地

开展工作，与政府的支持是分不开的。

美国的民间会计组织及职业团体如财务经理协会(FASB)、美国注册会计师协会(AICPA)等具体承担了会计职业道德建设的任务，他们是会计职业道德建设的主力军，如美国注册会计师协会制定的《注册会计师职业行为规则》、财务经理协会制定的《财务经理道德规则》等等，对美国的会计职业道德建设产生了重大的影响。

二、会计职业道德规范体系的内容 1.我国会计职业道德规范体系的内容

我国历来十分重视会计职业道德的建设。在《会计基础工作规范》中专门介绍了会计人员职业道德规范的内容，强调“会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质，严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量”。1996年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》指明了注册会计师在执业过程中应遵守的职业道德规范。综合上面的内容，我国职业道德准则体系由以下四部分内容构成：

（1）职业品德方面：客观公正，爱岗敬业。《会计基础工作规范》第二十一条规定“会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正”，第十八条规定“热爱本职工作，努力钻研业务”。

（2）职业纪律方面：依法办事，维护形象。《会计基础工

作规范》中明确规定会计人员从事会计，必须依法办事，树立自己的职业形象和人格尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。

（3）专业胜任能力方面：熟悉业务，搞好服务。专业胜任能力主要包括两方面的内容。一是业务从业资格，二是业务技术要求。

（4）职业责任方面：明确责任，维护权益。在《会计法》中，会计人员责任已有了明确的规定如会计人员应保证会计资料合法、真实、准确、及时、完整。 2.美国会计职业道德规范体系的内容

美国的会计职业道德规范以前主要由SEC授权各民间会计组织制定的。但在安然事件后，为加强对会计行业的监管，Sarbanes法案对职业道德规范进行了定义，认为会计职业道德规范是指有助于推广下列行为的标准：（1）诚实和符合职业道德的行为，包括有职业道德地处理个人和专业之间的利益冲突；（2）定期报告中要充分清晰地披露所有信息；（3）遵守政府的规章及守则。这就为会计职业道德规范体系的建立提供了指导性标准。

各职业团体制定的道德规范，主要有美国注册会计师协会制定的《注册会计师职业行为规则》、财务经理协会制定的《财务经理道德规则》、管理会计师协会(IMA)制定的《管理会计师道德行为标准》等。下面以《注册会计师职业行为规则》的内容为

例来介绍。

美国注册会计师职业道德规范主要包括四个方面： （1）职业道德概念：包括：①独立、客观、正直；②一般标准和技术标准；③对客户的责任；④对同行的责任；⑤其他职责和活动。它强调专业人员对公众、同行及客户的责任，是注册会计师的理想道德标准，也是注册会计师追求的最高目标和精神境界。

（2）行为守则：是职业道德概念的具体化，是注册会计师在执行业务中应当遵循的最低标准。

（3）行为守则解释：它主要明确了行为守则的范围，并为行为守则的实施提供了指南。

（4）道德裁决：它说明行为守则及其解释在具体情况下的运用，由许多判例组成。

三、中美会计职业道德内容比较及差异分析

对中美职业道德准则进行比较可以发现，两者内容大体相同，说明中国的职业道德基本内容已达到国际先进水平。但值得提出的是我国的具体准则和裁决指南尚未制定，道德准则的内容过于笼统，在可操作性上远不如美国，这是中美会计职业道德准则的主要差异。

笔者认为，造成上述现象的原因主要在于中美会计职业道德的制定者存在很大差异。美国的会计职业团体是制定会计职业道德的主力军，而且美国的会计职业团体，都是经特许的行业性民

间组织。因此美国的会计职业道德规范，具有显著的职业团体规范性质，即由职业团体制定，颁布约束同业会员之行为，对不合格者予以督导和专业性惩罚。所以美国的会计职业道德规范更有明确性和可操作性。

而在中国，政府主要承担着制定会计职业道德的任务，同时注册会计师协会是在财政部管辖之下具有半官方性质的一个职业团体。美国的会计职业道德除了规范，同时也有判例，提高了其现实操作性，甚至说明了行为规范在特殊情况下的运用，因此美国的会计职业道德规范更为具体和明确，而中国的会计职业道德规范停留在原则水平上，比较笼统，缺乏可操作性，在实施中执行力度不够，影响了规范的实际效果。

四、美国会计职业道德规范对中国会计职业道德规范的启示 通过以上分析，可以看到，我国的会计职业道德规范主要由政府有关部门负责制定，会计职业团体的参与性不强，今后应充分发挥会计职业团体的作用，同时，我国会计职业道德规范的内容过于笼统，尚未建立完整的规范体系，需进一步完善。而美国的会计职业道德规范主要是在政府的宏观指导下，由各个会计职业团体制定，针对性强，具有较高的代表性。既规定了道德规范的基本准则，又对具体的条款作了详尽的解释，并配以一些判例进行论述，操作性强。值得我们借鉴。