我国和国际会计要素比较

我国和国际会计要素比较

陆娟：北京工业大学耿丹学院 101301

摘要：会计要素，是会计对象的基本分类，是会计核算的基础，是财务报表的基本构成。本文通过比较我国和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素的异同，分析原因，提出我国会计要素的改进建议。

关键词：资产，负债，收益，利得

一、我国和国际会计要素的概况

会计要素，是会计对象的基本分类，是会计核算的基础，是财务报表的基本构成。目前，世界各国对会计要素的分类多种多样，其中比较有代表性的分类有美国财务会计准则委员会（FASB）的分类，英国会计准则委员会(ASB)的分类，国际会计准则委员会（IASC）的分类。

国际会计准则委员会（IASC）是一个国际上的民间组织，成员国有104个国家，它所公布的国际会计准则，越来越多地得到世界上各个国家的认可。它的目标是：第一，制定强有力的准则以满足国际资本市场与国际工商业界的需求；第二，制定并帮助实施会计准则，以满足发展中国家和新兴的工业化国家对财务报告的需求；第三，进一步提高国家会计要求与国际会计准则之间的兼容性。由此可见，它是一个追求各国会计理论均衡和可比的组织。

目前，我国的经济迅速发展，要求会计理论逐步向国际惯例靠拢。会计要素理论是会计理论的框架，所以对比我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素，找出两者之间的异同，取其精华，对促进我国会计要素的改进具有重要的意义。

2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。

而早在1989年，国际会计准则委员会（IASC）颁布了《财务报表编报说明》，将会计要素分为：资产、负债、权益、收益（包括收入和利得）、费用（包括费用和损失）五类。

二、我国和国际会计要素的比较

我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素相比，有一致的会计要素，也有不一致的会计要素。一致的会计要素有：资产、负债、所有者权益（权益）；不一致的会计要素有：收入（收益）、费用、利润。 （一）一致的会计要素

1.资产

我国的资产定义为：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。国际会计准则委员会（IASC）的资产定义为：由于过去的事项而由企业控制的、预期会导致经济利益流入企业的资源。

两者的资产定义体现了资产具有以下特征：

（1）由过去的事项形成。表明发生的时间是在过去，而未来计划发生的事项产生的由企业拥有或控制的资源，都不是资产。比如，企业计划明年采购的设备。

（2）现在由企业控制。我国强调拥有或控制，而国际会计准则委员会（IASC）强调控制，其实拥有的肯定能控制，控制的包括拥有的，所以我国的资产定义有重复啰嗦之嫌。

（3）未来能导致经济利益的流入。不能带来经济利益的资源不能确认为资产，比如已经没有任何经济价值的废品。

2.负债

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我国的负债定义为：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。国际会计准则委员会（IASC）的负债定义为：由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业的资源的外流。

由此可见，我国的负债定义和国际会计准则委员会（IASC）的负债定义表述虽然不同，但其实质基本一致，两者的定义体现了负债应该具有以下特征：

（1）过去已经发生。比如企业计划明年向银行贷款10万元，因为还没有发生，不能确认为负债。

（2）现时义务。表明该项债务目前还没有偿还，已经偿还的债务则不再确认为负债。 （3）未来偿还债务会导致经济利益的流出。未来偿还债务，企业可以用资产来偿还，如材料、产品、货币资金、设备等，也可以借新债还旧债，不管用什么形式还债务，都会导致经济利益流出企业。

3.所有者权益（权益）

我国的所有者权益定义为：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。国际会计准则委员会（IASC）的权益定义为：企业的资产中扣除企业全部负债以后的剩余权益。

由此可见，我国的所有者权益要素和国际会计准则委员会（IASC）的权益要素，虽然名称不一样，但是其金额都可以由会计等式：所有者权益（权益）=资产-负债计算出，所有者权益（权益）要素表明了企业的投资者享有的剩余权益权。 （二）不一致的会计要素

1.收入（收益）

我国的收入定义为：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。国际会计准则委员会（IASC）的收益定义为：会计期间内经济利益的增加，其形式表现为资产流入、资产增值或是负债减少而引起产权增加，但不包括与产权所有者出资有关的类似事项。其组成部分包括收入和利得。

由此可见，我国的收入要素和国际会计准则委员会（IASC）的收益要素体现了收入（收益）的特征：

（1）导致所有者权益增加（产权增加）。其表现形式为资产的增加或负债的减少，或两者都有，但是最终的结果是所有者权益的增加。

（2）所有者权益增加的原因不是因为所有者增加对企业的投资，而是因为利润的增加。 但是，我国的收入要素和国际会计准则委员会（IASC）的收益要素有着本质的区别。我国的收入要素仅仅指企业日常活动形成的经济利益的流入，不包括企业非日常活动形成的经济利益流入，比如企业获得的捐款收入、罚款收入等；国际会计准则委员会（IASC）的收益要素包括收入和利得两部分，其中收入是指企业日常活动形成的经济利益的流入，而利得则是非日常活动、偶发性的活动形成的经济利益的流入。由此可见，我国的收入要素是狭义的概念，而国际会计准则委员会（IASC）的收益要素则是广义的概念。会计要素应该能够全面的反映企业的经济业务，所以我国的会计要素体系在体现全面性方面还有些欠缺，需要改进。

2.费用

我国的费用定义为：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。国际会计准则委员会（IASC）的费用定义为：会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出，资产损耗或是发生负债而引起业主产权减少，但不包括与产权所有者分配有关的类似事项。其组成部分包括费用和损失。

由此可见，我国的费用要素和国际会计准则委员会（IASC）的费用要素体现了费用的特征：

（1）导致所有者权益减少（产权减少）。其表现形式为资产的减少或负债的增加，或两

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者都有，但是最终的结果是所有者权益的减少。

（2）所有者权益减少的原因是因为本会计期间利润的减少，而不是因为向所有者分配利润。

同样道理，我国的费用要素和国际会计准则委员会（IASC）的费用要素有着本质的区别。我国的费用要素仅仅指企业日常活动形成的经济利益的流出，不包括企业非日常活动形成的经济利益流出，比如企业的捐款支出、罚款支出等；国际会计准则委员会（IASC）的费用要素包括费用和损失两部分，其中费用是指企业日常活动形成的经济利益的流出，而损失则是非日常活动、偶发性的活动形成的经济利益的流出。由此可见，我国的费用要素是狭义的概念，而国际会计准则委员会（IASC）的费用要素则是广义的概念。所以我国的费用要素在体现全面性方面也是需要改进的。

3.利润

我国的利润定义为：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。而国际会计准则委员会（IASC）没有单独设置利润要素。这也是两者之间一个很大的区别。

我国之所以单独设置利润要素，一是因为我国的收入要素和费用要素都是狭义的概念，不包括利得和损失，不能全面的反映所有的经济业务，所以作为一个补救措施，单独设置利润要素，在利润要素中把直接计入当期利润的利得和损失考虑进去。二是因为我国的利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润，需要分别填列，单独设置利润要素后，对利润表的填写和理解有帮助。

国际会计准则委员会（IASC）没有单独设置利润要素，是因为收益和费用都是广义的概念，利润要素的计算可以借助于会计等式：利润=收益-费用，所以没有必要单独设置利润要素。

三、我国和国际会计要素比较的结论和借鉴

通过我国和国际会计准则委员会（IASC）会计要素的比较，笔者认为虽然我国是六类会计要素，国际会计准则委员会（IASC）是五类会计要素，数目不一样，但是会计要素体系基本是严谨的，逻辑也基本是一致的，没有太大的本质区别。这也说明2006年我国财政部制定《企业会计准则》时已经为会计要素的国际化做了很大的努力。

目前两者之间的最大的区别就是收入（收益）和费用要素广义定义还是狭义定义的问题，以及利润要素是否需要单独设置的问题。笔者的建议是收入和费用要素应该采用广义定义，我国的利润要素继续保留。笔者建议，广义的收入定义为：企业在经济活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。广义的费用定义为：企业在经济活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润要素继续保留，但是利润要素定义建议修改为：企业在一定会计期间的经营成果。会计等式改为：利润=收入-费用。

参考文献

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【作者简介】 陆娟（1980—），女，汉族，北京市，现在在北京工业大学耿丹学院任职，会计学讲师，硕士学位，研究方向：会计学。

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