提高会计人员职业判断能力的对策研究

沈阳化工大学科亚学院学士学位论文 第二章 影响会计人员职业判断能力的因素分析

第二章 影响会计人员职业判断能力的因素分析

�� 会计学本身不是一门精确计量的学科，从动态上讲，它是一门充满不确定性的学科，是以货币形式反映的价值运动，通过一定的程序和手段来提供相关的信息。而这些程序和方法的选择，需要掌握会计专业技能的人来判断和分析。会计的目标是为企业及其利益相关者提供决策所需的高质量的会计信息，会计信息质量的高低对相关者的经济决策具有重大的影响，因此会计信息质量问题备受关注。而会计信息质量的高低受制于多种因素，会计职业判断质量就是其中之一。会计职业判断内生于会计本身的不确定性，在以权责发生制为基础的会计下必然存在，且具有不可替代性。 在会计职业判断中，影响会计人员职业判断能力的因素主要有会计人员的职业判断水平、企业自身特点、法律、法规等因素。我国新企业会计准则的颁布和实施，要求会计人员具有良好的职业判断能力。当前我国会计职业判断由于多种原因造成判断结果不理想，不能较好地提供公允会计信息。为了在新准则下较好地做好会计工作，必须提高会计人员的职业判断能力，以适应现代经济环境对会计人员的挑战。会计职业判断是一个复杂的心理运行过程。在这一过程中,各种纷繁的因素都可能对其施加影响，并最终使会计职业判断偏离预期的合理结果，从而对会计职业判断质量产生各种有利或不利的影响。下面从环境和主体两个不同角度对影响会计人员职业判断能力的因素进行分析。

2.1环境因素

2.1.1会计环境因素

会计环境与会计职业判断是会计理论研究和会计实务中的两个重要领域，我国进行的社会改革正在使会计环境发生重大变化，相应地对会计人员的职业判断水平也提出了更高的要求。会计环境是指一定时空状态下，所有作用于会计且不断发展变化的各种主、客观因素的综合。从会计发展的历史趋势来看，会计环境对会计行为始终存在着显著的影响。从系统论的角度出发，如果将会计行为看作一个系统，它始终存在于一定的社会经济环境中，从而不可避免地要受到控制系统中其他各种力量的影响。

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沈阳化工大学科亚学院学士学位论文 第二章 影响会计人员职业判断能力的因素分析

作为会计行为的重要组成部分，会计职业判断具有强烈的主观性，会计人员易为其所处的环境所左右。因此，会计职业判断在很大程度上取决于会计环境的状况。即就是说会计人员在进行会计职业判断时，必须考虑和适应其所处环境中各种因素的影响，根据环境的变化，对会计职业判断的方式与内容做出适当的调整,以避免影响会计职业判断的质量。

2.1.2经济环境因素

经济环境是指一定时期的社会经济发展水平及其运行机制。从1978年开始至上世纪末的经济体制改革，确立了以经济建设为中心的党的工作重点的转移、以计划经济为主以商品经济为辅的指令性与指导性计划有机结合的体制和建立社会主义市场经济体制三大阶段。由于企业的市场化目标尚未真正确立，市场主体对会计的财务信息的需求尚不迫切，因而传统的会计方法所受冲击不大，仍能完成会计任务。由此直接导致了会计方法的陈旧落后，会计职业判断的重要性并未引起市场经济各方利益主体的广泛关注，从而在一定程度上影响了会计执业水平的迅速提高。当前我国的经济环境已发生了很大变化，经济领域中的许多重大举措，如实行股份制改造、发展证券市场等等，目的都是为增强市场主体(企业)的组织能力，扩大他们自由活动的空间。原本属于国家部门的一些功能已让位给企业，原本属于行政部门的一些钱、财、物的管理职能也归还给企业。经济环境的上述变化对会计人员在执业过程中的影响主要表现为：一方面，对企业个体行为的硬性约束减轻，企业经营活动的灵活程度加大，自主性增强，而在会计过程中可供作为判断依据的规定减少，从而提高了会计执业的难度，对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求；另一方面，为了应对形势的要求，会计人员必然加强对自身专业素质的提高，尤其是加大对会计职业判断的重视程度，这就将会有力地促进会计人员职业判断能力的提高。除了经济体制的因素以外，经济发展水平对会计职业判断同样具有重要影响。

2.1.3法律环境因素

法律是会计工作有序运行的可靠基础。在法制十分健全的国家，会计能够严格按照法律和会计准则执行，违法也能得到相应的惩罚。相反，如果法律体系不完善，就必然影响到会计执业过程，尤其是会加大会计职业判断的难度。中国的法制建设经历

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了一个不断发展、不断完善的过程。然而，我国的法律环境仍不够完善，存在着立法滞后以及有关法规不统一等问题。而有关主管机关对自己制定的法规在执行和解释过程中，也有较多的随意性。例如，国务院于1987年发布的关于违反财政法规处罚的暂行规定，其中有些内容已经过时,而近年来相继建立的养老、失业保险等基金被挤占、挪用公款处理处罚，还没有明确的法规可依，只能比照暂行规定中关于挪用或克扣支前、救灾、防灾、抚恤、救济、教育等专项资金的条款来执行；再如，对金融企业逾期贷款利息的核算，财政部和国家税务总局的文件之间也存在规定不一的现象。同时，企业在执行会计法和财务制度，履行会计责任方面也存在不少问题。法律环境的上述状况要求会计人员依靠自己的知识和经验，或者参照其他相关规定，或者在不一致的规定间做出抉择，最大程度地保证会计质量，降低会计职业判断的风险，这显然加大了会计职业判断的难度。此外，企业会计准则的条文只是一些原则，会计人员执业过程中在细节问题上必须依靠职业判断。另外，随着经济形势的发展及会计业务的拓展，现行企业会计准则可能存在不适用的问题，会计人员必须运用职业判断做出最佳选择。

2.1.4企业环境因素

会计人员从业首先是做为“企业人”来进行业务处理，其所做的职业判断都是针对本企业内部发生的各种经济业务，所以企业内部治理环境对会计人员职业判断的影响是最直接的。首先是企业经营方针战略对职业判断的影响。通常来说，企业在初创阶段经营方针一般较为激进，企业也愿意承受较大的风险以开拓市场提高销售。具体影响到会计职业判断行为时，也会采取较为激进的会计政策，会计人员职业判断风险也随之增加。随着企业经营步入正常业务稳定，企业会改变经营方针策略采取较为稳健的经营方式，会计职业判断随之改变所承受的风险减小。企业所从事经济业务越复杂越前沿，要求会计人员所做的职业判断就会越多，做出合理的职业判断的难度也随之增加。其次是企业内控制度对职业判断的影响。内控制度健全的企业，会计获取的信息真实有效所做出的职业判断风险就小，反之获取的信息可能是虚假和不真实的，会计人员如不能及时辨识做出的职业判断就会大增。内控制度对会计人员自身也具有明显的制约作用，受控严密的会计人员所做职业判断相对可靠真实。最后是管理层的风险喜好、财务知识水平对职业判断影响。管理层风险喜好会直接影响到会计人员的

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职业判断，管理层具有较好的财务知识水平，对会计人员理解更多沟通就相对容易，会计人员进行职业判断就会从容得多。企业环境中的公司治理结构是影响会计职业判断的重要因素。现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求。公司治理结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。从这个角度说，完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。此外，正常情况下企业的资金来源主要取决于企业的组织形式，这对会计政策的职业判断具有较为深远的影响，而且，企业的类型、规模、生产经营特点以及所处的社会环境因素，也从不同程度上影响会计信息的揭示范围。这也对会计的职业判断能力产生一定的影响。

2.2主体因素

主体因素主要指会计人员具备的能力，会计人员的能力直接影响到会计职业判断的水平，在会计职业判断中,会计人员应具备一定的能力如下：

2.2.1记忆和联想能力

记忆能力一般有短时记忆和长时记忆两类，两者各有所长，但作为会计人员来说应当是两者的最优结合。会计人员的记忆能力要具备记忆的敏捷性、精确性和准确性等品质。联想是事物之间的相互联系在人们头脑中的反映，它主要取决于经验的积累。比如，会计人员在职业判断中发现了某种有共性的问题，就可采用相似联想的方法，这样可及时发现和处理问题,提高会计工作效率。

2.2.2观察能力

要求会计人员在会计工作中要善于观察单位的各项经济活动，只有良好的观察力才能做出科学的判断。会计人员的观察力必须具备下列特征：第一，有明确的任务；第二，有周密的计划；第三，要有丰富的知识；第四，观察必须周全；第五，要多用文字表达观察结果。

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