审计实务练习题

第二章 销售与收款循环的审计

【简答题】

1.A注册会计师是D公司2008年度财务报表审计业务的项目组成员，负责对销售与收款循环的相关内部控制进行了解与测试，根据了解与测试结果进行风险评估，以确定重大错报风险高的财务报表项目与相关的认定，并设计针对性的进一步审计程序加以应对。相关资料如下：

（1）A注册会计师在检查D公司12月28日发生的一笔赊销业务时发现，仓库管理员根据从销售部门收到的经信用管理部门审批的销售单编制产成品出库单并登记存货明细账，当日，在将产成品连同销售单交给发运部门的同时，将出库单传递给开具销售发票的部门。发运部门在接到仓库的发货通知后，于2009年1月5日装运。

（2）A注册会计师从12月份应收账款明细账中选择了20笔业务，分别追查到销售发票，发现其中两笔应收账款对应于同一张销售发票，该发票后附有顾客订单、经批准的销售单和发运凭证。

（3）A注册会计师将上述19张销售发票中填写的单价与经批准的12月份商品价目表核对，发现有5张销售发票的单价是按照11月份的商品价目表填写的。据了解，由于年底促销，D公司于12月份对商品价格进行了10%的小幅调整。

（4）A注册会计师将上述20笔业务进一步追查到销售单，发现其中有3张销售单未经信用管理部门职员审批签字。经追查，D公司的顾客名单中不包括这些顾客，这些业务的销售发票后也均未附有发运凭证；

要求：

（1）针对上述情况，判断D公司财务报表的营业收入、营业成本、应收账款和存货项目是否存在重大错报风险，如果认为存在，请简要说明原因，并据以确定A注册会计师最应将上述各项目的哪一个认定（如果有）作为重点测试目标，将答案填在下表中。

（2）针对（1）中关于每种情况的结论，代A注册会计师设计具有针对性的进一步控制测试或是执行实质性程序。

【答案】 要求（1）： 情况 （1） （2） （3） （4）

2.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 购买（1） 22 甲 300000 2009年1月22日 Y公司是否存在重大错报风险 主要原因 营业收入 应收账款 营业成本 存货 300000元货物属实，但款项已于2008年12月25日用支票支付 因产品质量不符（2） 56 乙 500000 2009年1月19日 合要求，根据购货合同，于2008年12月28日将货物退回异常 2008年12月10（3） 64 丙 640000 2009年1月19日 日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 用分期付款方式购货900000元，根据（4） 82 丁 900000 2009年1月18日 购货合同，已于2008年12月25日首付300000元 （5） 要求：

针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 — 第三章 采购与付款循环的审计

【简答题】 U会计师事务所的A注册会计师按照审计小组的分工，专门负责审查X公司2009年度财务

报表中的固定资产及累计折旧项目。

资料一：在审计开始时，A注册会计师通过实施实质性分析程序，发现X公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，A注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标：

⑴X公司对本年新增的固定资产是否拥有所有权，是否存在，计价是否正确； ⑵本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。

资料二：X公司在2009年度发生了以下固定资产增加业务： ⑴从T公司购进的一台A-130机床；

⑵由Y建筑公司新建完工、交付使用的办公大楼； ⑶从U投资公司融资租入的生产流水线； ⑷由V公司投资转入的运输设备。 要求:

⑴对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，A注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其所有权与存在性；X公司应如何进行会计处理，A注册会计师方可确认其计价的正确性。 ⑵为检查X公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，A注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序。

(3)指出注册会计师为证实X公司对上述每项固定资产拥有所有权，应实施何种具体的实质性程序。

第四章 生产与存货循环的审计

【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2008年度财务报表进行审计。A和B注册会计师

负责2008年报表审计工作。

资料一：

通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

（1）甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直营店，25家为加盟店；

（2）甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；

（3）从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，

物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

资料二：

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

（1）由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点；

（2）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （3）甲公司发出货物时未全部按顺序记录。（先进先出法核算存货） 资料三：

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；

（2）在甲公司盘点结束后，注册会计师一律按存货期末余额的10%抽查，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点（注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内）； （3）注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认；

（4）注册会计师在监盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）；

（5）对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证并结合检查采购与销售相关的凭证进行确认。 资料四：

在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：

（1）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； （2）在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起；

（3）代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； （4）返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：

（1）针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

（2）针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。

（3）针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。 （4）在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作？