CPA考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表02

第二十六章 合并财务报表（二）

第二节 合并范围的确定

四、控制的持续评估

【例题·多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有（ ）。

A．在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利

B．在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利

C．投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制

D．在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利

【答案】AC

【解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项B和D错误。

【例题·多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的有（ ）。 A．A公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利

B．A公司持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策

C．A公司持有被投资者40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意

D．E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6名董事组成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司和D公司任命

【答案】BCD

【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项A不纳入合并范围。

第三节 合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序

一、合并财务报表的编制原则

合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以下原则和要求：

1.以个别财务报表为基础编制 2.一体性原则 3.重要性原则

二、合并财务报表编制的前期准备事项 （一）统一母子公司的会计政策

（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间 （三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算 （四）收集编制合并财务报表的相关资料 三、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿

（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额

（三）编制调整分录与抵销分录

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）填列合并财务报表

四、编制合并财务报表需要调整抵销的项目

作为企业集团不存在的事项均应抵销，参见后续内容。 五、合并财务报表的格式（略）

第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）

一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。

抵销分录为：