《企业纳税实务》复习题参考答案

考核知识点：营业税纳税期限，参见P230

消费税和营业税此\三税\的税额为依据，计算缴纳城市维护建18. 纳税人按实际缴纳的增值税、

设税；按实际缴纳\三税\的税额和3%的征收率计算缴纳教育费附加。√ 考核知识点：城建税与教育费附加纳税业务，参见P231

19. 我国出口应税消费品的退税政策是：生产企业出口免税但不退税；外贸企业出口先征后退。√

考核知识点：出口应税消费品退免税，参见P153-154

20. 委托加工应税消费品的消费税纳税环节是委托方交付原材料的环节。× 考核知识点：消费税纳税环节，参见P134

21. 企业自产应税消费品用于生产非应税消费品，其纳税环节是非应税消费品的销售环节。× 考核知识点：消费税纳税环节，参见P135

22. 企业将自产的应税消费品用于促销活动无偿送给消费者时，其会计分录为： 借：销售费用

贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 应交税费--应交消费税 库存商品 √

考核知识点：自产自用应税消费品会计处理，参见P161

23. 除啤酒、黄酒外，企业对逾期未退还包装物押金视同销售货物收入，按规定计算应纳增值税和消费税。 √

考核知识点：销售应税消费品及包装物，参见P77例2-46

24. 外贸企业出口应税消费品，对当期购进应税消费品的增值税进项税额大于增值税应退税额的差额，从进项税额中转出，计入商品的销售成本；根据计算的应收出口退税（消费税）的金额，借记\应收补贴款--应收出口退税（消费税）\，贷记\商品销售成本\。√ 考核知识点：外贸企业出口应税消费品会计处理，参见P169-170

25. 自2009年1月1日起我国实行消费型增值税，所有固定资产的进项税额都允许抵扣。× 考核知识点：增值税转型，参见P10

26. 按征收率计算缴纳增值税的方法，仅适用于小规模纳税人。× 考核知识点：增值税税率与征收率，参见P25-26

27. 企业为生产增值税的应税货物而外购的免税农产品，如果发生非正常损失，应按损失货物的成本价值和13%的税率计算应转出的进项税额。×

考核知识点：外购免税农产品应转出进项税额计算，参见P47

28. 增值税的一般纳税人丢失已开具的专用发票的记账联和抵扣联，如果丢失前已被认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，作为进项税额的抵扣凭证。 √

考核知识点：增值税专用发票认证，参见P43

29. 固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务的，一律向企业所在地的主管税务机关申报纳税。×

考核知识点：增值税纳税地点，参见P112

30. 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，如果是在2009年1月1日前购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按4%征收率减半征收增值税，不得开具增值税专用发票，不得抵扣进项税额。√

考核知识点：销售使用过的固定资产，参见P30-31 四、计算题（本类题共12小题）

1. 某外贸进出口公司（增值税一般纳税人）某月进口货物一批，国外批发价格为85万元，运抵到我国输地点起卸前发生的运费、保险费及手续费等合计15万元，已经过海关审定（已知：关税的税率为20%，增值税税率为17%，消费税税率为10%）。

【答案】海关征收进口关税的税额＝（85＋15）×20%＝100×20%＝20（万元）---------------（2） 海关应代征增值税的税额＝（100＋20）÷（1－10%）×17%＝133.33×17%＝22.67（万元）---（3） 海关应代征消费税的税额＝（100＋20）÷（1－10%）×10%＝133.33×10%＝13.33（万元）---（3）

要求：计算海关应征收的进口关税税额，海关应代征的进口环节的增值税和消费税的税额（保留到百位）。

考核知识点：进口应税消费品计算，参见P185例题

2. 某机械制造企业（一般纳税人）某月逾期未退还的包装物押金234000元。该包装物的成本为210000元，所包装产品适用的消费税税率为10%。要求计算包装物押金应纳增值税、消费税，并作相应的会计处理。 （1）计算税额

包装物押金不含增值税的收入额＝234000÷（1＋17%）＝200000（元）------------------（2） 应纳增值税（销项税额）＝200000×17%＝34000（元）-------------------------（1） 应纳消费税＝200000×10%＝20000（元）-------------------------------（1） （2）会计业务处理：

① 借：其他应付款 234000 --------------------- （4）

营业税金及附加（消费税）20000 贷：主营业务收入200000

应交税费--应交增值税（销项税额）34000

应交税费--应交消费税20000

② 同时结转包装物成本：------------------------------------（2）

借：主营业务成本 210000 贷：出租包装物 210000

考核知识点：销售应税消费品及包装物，参见P177-178 3. 某生产企业2008年度的收入与支出情况如下：

（1）产品销售收入6000万元； （2）转让财产净收入30万元；

（3）购买国库券利息收入20万元； （4）主营业务成本3400万元；

（4）产品销售税金及附加300万元；

（5）销售费用1200万元(含广告费支出1000万元)； （6）管理费用220万元（含业务招待费支出60万元）； （7）财务费用180万元；

（8）营业外收入70万元，营业外支出110万元（含非公益性捐赠支出50万元）； （9）职工福利支出170万元(未超过工资总额的14%)； 要求计算该企业本年度应纳企业所得税的税额。 广告费的支出限额＝6000×，不得税前扣除额为100万元。 ----------------（3）15%＝900（万元） 业务招待费按实际发生额60%计算的列支金额＝60×60%＝36（万元） ----------------（2） 最高列支限额＝6000×（万元），准予税前扣除30万元，不得扣除额为30万元。5‰＝30 -----（2） 应纳税所得额＝6000＋30－3400－300－（1200－100）－（220－30）－180＋70－（110－50）＝870（万元） ---（3） 应纳企业所得税税额＝870×25%＝217.5(万元) ---------------------（2）

考核知识点：企业所得税计算，参见P422-425

4. 某生产企业某月将自建自用的办公楼一栋对外销售，取得收入150万元。自建办公楼的工程

成本为97万元，国家规定的成本利润率为10%。计算该企业本月应纳营业税的税额。 【答案】自建环节应纳营业税的计税价格＝97×(1+10%)÷(1－3%) ＝106.7÷(1－3%) ＝110（万元） -------（3）

应纳自建环节营业税＝110×3% ＝3. 3（万元） 应纳销售环节营业税＝150×5% ＝ 7. 5（万元） --------------（2） 应纳营业税合计额＝3. 3＋7. 5＝10. 8（万元） ---------------（1）

考核知识点：销售自建不动产计算，参见P214

5. 某建筑公司某月收到建筑工程款500万元；在建筑现场制造水泥预制构件的成本为190万元（成本利润率为8%）直接用于建筑工程；附设工厂销售生产的水泥预制构件的销售额212万元，开具普通发票。要求计算该企业本月应纳增值税、营业税的税额。 【答案】建筑工程作业应纳营业税＝500×3%＝15（万元） ----------（2） 现场制造水泥构件应纳营业税 ＝190×（1+8%）÷（1－5%）×5% ------（3）

＝ 216×5% ＝ 10. 8（万元）

销售预制构件应纳增值税＝212÷（1+6%）×6% ＝ 12（万元）--------（3）

考核知识点：建筑业营业税计算，参见P198

6. 某酒店某月取得酒店的住宿收入500万元，餐饮收入200万元，卡拉OK厅收入10万元；为旅客代购机票、火车票取得手续费收入2万元，房间电话费用收入5万元（其中向电话局支付电话费3万元）；为旅客提供送站服务取得收入8万元（单独核算）。要求计算该酒店本月应纳营业税的税额。

【答案】按5%的税率征税的计税营业额＝500＋200＋10＋2＋（5－3）＝714（万元）----（4）

为旅客提供送站服务取得收入8万元，按3%的税率计征营业税 --------（2） 应纳营业税的税额＝714×5%＋8×3%＝35.7＋0.24＝35.94(万元)--------（2）

考核知识点：服务业营业税计算，参见P208

7. 某企业2008年5月10日，经与其债权方协商同意，将自制应税消费品用于抵偿债务600000元，开具增值税专用发票上注明的价款500000元，税金85000元。该消费品的成本为460000元，消费税率为10%。 要求：（1）计算该企业应缴消费税的税额；

（2）对相关业务进行会计处理； （3）对抵债的差额进行会计处理 【答案】（1）计算税额

应纳消费税税额＝500000×10%＝50000（元） ----------------（2） （2）会计处理 -----------------------（4）

借：应付账款 585000

营业税金及附加（消费税） 50000 贷：主营业务收入500000

应交税费--应交增值税（销项税额）85000

应交税费--应交消费税50000

结转成本： ------------------------ （1） 借：主营业务成本 460000 贷：库存商品 460000

（3）处理债务差额-----------------------------（3） 未抵的债务＝600000－585000

借：应付账款15000

贷：营业外收入 15000

考核知识点：抵债消费品计算和会计处理，参见P163-164

8. 某汽车制造公司2008年度有关生产经营资料如下：

（1）主营业务收入12000万元，主营业务成本8000万元，缴纳增值税600万元，缴纳消费税、城建税及教育费附加500万元。

（2）销售费用2400万元，其中：广告费和业务宣传费1900万元。

（3）管理费用600万元，其中：业务招待费80万元，新产品研究开发费200万元；

（4）财务费用账户的借方余额253万元，其中：借方发生额：借款手续费3万元、借款利息支出

；贷方发生额为存款利息收入50万元。 300万元（借款额5000万元，银行的同期利率为6%）

（5）投资收益100万元，其中国债利息收入20万元，从居民企业分得的股息收入40万元。 （6）营业外收入45万元，营业外支出70万元（含税收滞纳金10万元，环保罚款5万元，赞助费

。 15万元，因自然灾害发生未得到保险赔偿的财产损失28万元，债务重组损失12万元）

（7）企业缴纳的车船税、土地使用税、印花税等30万元，已计入管理费用。

（8）企业全年发生的，已计入成本费用的工资支出400万元（含安置的残疾人员工资支出70万元）。

（9）全年的\三项经费\支出82万元，其中：职工福利费支出60万元，拨缴工会经费8万元，职工教育经费支出14万元，已记入管理费用。

（10）由企业支付并由企业负担的职工医疗保险费120万元，根据新会计准则规定已在负债类\应付职工薪酬--职工福利\科目进行明细核算。

（11）投资500万元购买环保节能专用设备，已投入使用。享受税额抵免政策。 要求根据以上资料计算该公司本年度应纳企业所得税的税额。 【答案】（1）广告和业务宣传费扣除限额＝12000×15%＝1800（万元）-----------------------（2） 实际支出额1900万元，超过限额部分的100万元（1900－1800）不得在税前扣除，准予扣除的销售费用应为2300万元（2400－1000）。

（2）业务招待费最高扣除限额＝12000×5‰＝60（万元） -----------------------（2） 按实际发生额的60%计算准予扣除的部分＝80×，准予扣除48万元，不得扣除60%＝48（万元）的业务招待费为32万元（80－48），准予扣除的管理费用应为568万元（600－32）。

（3）新产品研究开发费200万元，按税法规定准予按发生额的50%加计扣除，应增加扣除100万元（200×。 -----------------------（1） 50%）

（4）计入财务费用中的利息收入50万元属于应税收入，应增加应纳税所得额；同时准予扣除的财务费用应为303万元（253＋50）。 ---------------------（2）

（5）投资收益100万元中的国债利息收入20万元和从居民企业分得股息收入40万元均为免税收入，则应计入应税收入额中的投资收益额为40万元（100－20－40）。 -----------------------（1） （6）计入营业外支出中的税收滞纳金10万元，环保罚款5万元，赞助费15万元，税法不允许税前扣除，准予税前扣除的营业外支出为40万元（70－10－5－15）。 -----------------------（1） （7）安置残疾人员的工资支出70万元，按税法规定准予按100%加计扣除，应增加扣除额70万元。-----------------------（1） （8）企业支付并由企业负担的职工医疗保险费120万元，应增加扣除额。（1） ----------------------- （9）①工会经费拨付限额为8万元（400×，实际拨付8万元，准予税前扣除。2%） -----------（1） ②企业发生的职工教育经费支出的，扣除限额为10万元（400×，超过的4万元（14－10）2.5%）

可以在以后纳税年度结转扣除。应增加应纳税所得额4万元。 -----------------------（1） ③职工福利费支出扣除限额为56万元（400×，超支的4万元（60－56）不得在税前扣除。 14%）