中美会计准则具体差异 - 图文

收入确认的基本原则 基本原则和USGAAP一致，但很少详细指导和行业专门指导 更多专门指导，尤其是关于专门问题和行业的特别应用（如软件业收入确认，应收账款不确定的收入确认，有退回权的收入确认，不动产问题，特许权销售等）。此外，上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南 现金折扣、 商业折扣、 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益-财务费用。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入 财务报表列示：采用总收入到净收入法。(GrosstoNetMethod) 现金折扣，销售退回，和商业折扣、销售折让均做为总收入的减项，在计算净收入时扣除。 销售退回采用资产负债表法 销售折让 扣后的金额确定销售商品收入金额。 8.建造合同 表8企业会计准则第15号—建造合同的差异比较 项目 建造合同的完工进度不能可靠估计时的合同收入确认 确定合同完工进度的方法 中国企业会计准则 分两种情况 （一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用 （一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 （二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 （三）实际测定的完工进度 1.期末累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 2.按完成合同进度预计所需成本法占合同总成本的比例 3.实际测定的完工进度 美国财务会计准则 采用完全完工法 9.政府补助 表9企业会计准则第16号—政府补助的差异比较 项目 确认原则 政府补助的主要形式 中国企业会计准则 分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。采用权责发生制 （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费美国财务会计准则 分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。采用权责发生制 （一）财政支付款项。如：公共财政拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置就业，鼓励企业对员工进行职业培训而给予的奖励款项，拨付企业开展研发活动的研发经费，鼓励企业发展环保项目等 等 （二）财政贴息。有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款 （三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 注：增值税出口退税不属于政府补助，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不在此列 计量 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照名义金额计量。名义金额为1元 并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失计入当期损益（营业外收入）。 （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入） 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 （二）税收优惠。含税收返还和税收减免，税收减免虽未直接向企业无偿提供资金，但并未改变企业获得政府补偿的实质，因而也属于政府补偿 分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。均应当采用递延法进行计量。 时，允许选择以下两种方法： 本。并在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影响当期损益。 2.将所获得的政府补助计入递延收益。并在相关资产使用寿命内每年摊入（其它收入）影响当期损益。 无论选用何种方法，企业应保持政府补助会计处理的一致性，不得随意变更 相同。损益计入（其它收入） 按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，与资产购置相关的政府补助，采用递延法进行计量与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，1.将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，与收益费用相关的政府补助，与中国企业会计准则10.所得税 表10企业会计准则第18号—所得税的差异比较 项目 递延所得税资产和递延所得税负债分类 递延所得只确认很有可能发生的部分 先按全额确认，再按评估值减去不可能部分 中国企业会计准则 总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示 美国财务会计准则 根据计算递延所得税的资产、负债的类别，或和资产、负债不相关的项目的预计转回情况。分为流动性和非流动递延所得税资产、负债 税资产的确认 企业合并后的递延所得税资产的后续确认 实际和预计所得税费用的确认 有关股份支付的所得税优惠的计算 关于关联方得益的临时性差异的影响 可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： （一）该项交易不是企业合并； （二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或 可抵扣亏损） 在资产和负债的收回和偿付时，将在未来会产生导致可抵扣税收金额的暂时性差异，称为可抵扣暂时性差异。暂时性差异在可预见的未来能够明显地转回时，才可确认为递延所税资产和负债。 某些可抵扣暂时性差异金额只在所得税余额表上有余额，不能为了财务报告目的确认一项特定的资产或负债（如：财务会计采用完工百分比法，而纳税采用完成合同法的长期合同；在发生当期在财务报表中记入费用，而递延至以后年度纳税扣除的开办费） 最初直接计入所有者权益的递延所得税发生变化时 并购企业对并购前的递延所得税负债 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税应确认递延 所得税资产或递延所得税负债，同时计入资本公积（其他资本公积）。不管原递延所得税资产评估恢复或税率、税法或其它评估特性发生变化，均保持与原来处理一致，计入资本公积 递延所得税负债少于一年的，通常调整购买价，不管并购时间期限，递延所得税负债调整购买大于一年的计入损益 价 禁止向后追溯，后续发生变化的计入损益而非所有者权益 递延所得税影响以买方所得税率计算确认 递延所得税影响以卖方所得税率计算确认。即使交易尚未发生 递延所得税计算基于股份支付在适用税法下的税收扣减。如内在价值) 所有企业适用：预计所得税费用由适用的所得税率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的适用税率 只对上市公司要求。预计所得税费用由适用的联邦/州立法定所得税率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的适用税率。非上市企业须披露调节项目的自然属性但无需具体金额 递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用确认和可实现的税收受益/赤字的真实升降 先减少商誉，至为零为止。还有超出部分的贷方余额记入当期净损益 先减少商誉，至为零为止；再减少其它非流动性无形资产，至为零为止。还有超出部分的贷方余额记入当期净损益 11.企业合并

表11企业会计准则第20号—企业合并的差异比较

项目 合并种类 中国企业会计准则 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 美国财务会计准则 非同一控制下的企业合并。共同控制下的企业合并只在EITF中提到确定实质后采用权益结合法 会计处理 对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，即按照权益结合法进行处理。非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法进行处理，按公允价值计量 采用购买法，其应用步骤为：认定购买方、计量企业合并的成本、在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或有负债上 与合并相关的费用的处理 同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用直接归属于合并成本； 而一般行政管理费用，包括购买部门的运营成本以及其他不能直接归属于所核算的特定合并的成本，发生的当期确认为费用 企业合并商誉 非同一控制下企业合并中取得的不能单独确认为无形资产、且合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在购买日确认为商誉。 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认同一控制下的合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 企业合并中取得的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在购买日确认为商誉。 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，形成负商誉。应产的价值（部分资产类型除外：金融资产、持有待售/处置资产、递延所得税、有关养老金或其它退休福利计划的预付资产及其它流动性资产）。调整后仍存有负商誉的确认为合并期损益 净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。 摊回减少合并中取得的被购买方可辨认净资购买方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额大于对合并成本的差额 对取得的各项资产和合并成本进行复核后将差额进入当期损益 按比例分摊以减少取得的特定非金融资产账面价值。仍然超出部分计入一项特别收益