2014年八项企业会计准则大修订简介(20140714)

2014年八项企业会计准则大修订简介

2014年1月至7月，财政部陆续发布了新增或修订的八项企业会计准则。虽然2006年2月颁布?企业会计准则—基本准则?和38项具体会计准则之后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则修订和增补尚属首次。这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。

另外，财政部还于2014年3月17日发布了?金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定?，对原?企业会计准则第22号——金融工具确认和计量?以及?企业会计准则第37号——金融工具列报?进行了细化和补充，可看作是准则中规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务中的运用指南。

一、修订或新增的八项准则与对应的国际财务报告准则

序号 修订或新增的企业会计准则 企业会计准则第39号——公允价值计量 企业会计准则第30号——财务报表列报（2014修订） 企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订） 企业会计准则第33号——合并财务报表（2014修订） 企业会计准则第40号——合营安排 企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订） 企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露 企业会计准则第37号——金融工具列报（2014修订） 征求意见稿/正式稿发布日期 2012-5-31/ 2014-1-28 2012-5-31/ 2014-1-28 2012-10-18/ 2014-1-29 2012-11-27/ 2014-2-21 2012-11-27/ 对应的国际财务报告准则 国际财务报告准则第13号——公允价值计量（2011年发布） 国际会计准则第1号——财务报表列报（2011年修订+2012有限修订） 国际会计准则第19号——雇员福利（2011年修订） 国际财务报告准则第10号——合并财务报表（2011年发布+2012有限修订） 1 2 3 4 5 6 7 8 国际财务报告准则第11号——合营安排（2011年发布+2012有限修订+20142014-2-21 年5月有限修订） 国际会计准则第27号——单独财务报2012-11-27/ 表（2011年修订）、国际会计准则第 28 号——在联营企业和合营企业中的投资2014-3-19 （2011年修订） 2012-11-26/ 国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露（2011年发布+20122014-3-27 有限修订） 国际会计准则第32号——金融工具：列2012-11-27/ 报（2011年修订）、国际财务报告准则第7号——金融工具：披露（2011年修2014-7-11 订）

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二、修订的五项会计准则

（一）企业会计准则第30号——财务报表列报（2014修订）

2014年1月28日，财政部发布?关于印发修订<企业会计准则第30号——财务报表列报>的通知?（财会[2014]7号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本准则要求调整比较数据。

新的财务报表列报准则共八章四十五条，包括总则、基本要求、资产负债表、利润表、所有者权益变动表、附注，以及衔接规定和附则。

国际会计准则理事会（IASB）曾于2007年9月发布了对国际列报准则的修订，引入了“综合收益”的概念。2011年6月，IASB正式发布了?对?国际会计准则第1号——财务报表列报?的修改——其他综合收益项目的列报?，并于2012年5月再次进行了修订。国际列报准则的修订主要包括：一是将其他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目”和“不能重分类计入损益的项目”两类区别列报。二是当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目时，要求将相关税收影响在上述两类项目之间分配。针对国际列报准则的这些新变化，为实现持续趋同，财政部修订了财务报表列报准则。

新的财务报表列报准则将综合收益相关内容补充纳入准则正文，还对我国会计准则应用指南、解释、讲解中相应的规范性条款内容进行了整合。其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目；（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。

详见?法规快讯（2014014）— 财政部发布公允价值计量准则并修订财务报表列报准则?。

（二）企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订）

2014年1月29日，财政部发布?关于印发修订<企业会计准则第9号——职工薪酬>的通知?（财会?2014?8号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利需追溯。

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新的职工薪酬准则共八章三十二条，包括总则、短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利、披露，以及衔接规定和附则。

2006版职工薪酬准则主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，对离职后福利的会计处理规范不完整，对劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等问题的规定不明确，且准则的正文过于原则化。2011年，IASB对?国际会计准则第19号——雇员福利?进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。为进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则（IFRS）的持续趋同，财政部修订了职工薪酬准则。

新的职工薪酬准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，修订后的准则将适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬。修订的主要内容：（1）充实了离职后福利的内容，新增了关于设定受益计划的会计处理规范；（2）充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中；（3）充实了关于辞退福利的会计处理规定；（4）引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理。

详见?法规快讯（2014015）— 财政部修订发布企业会计准则第9号：职工薪酬?。

（三）企业会计准则第33号——合并财务报表（2014修订）

2014年2月21日，财政部发布?关于印发修订<企业会计准则第33号——合并财务报表>的通知?（财会?2014?10号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本准则要求追溯调整合并范围的变化。

新的合并财务报表准则共六章五十四条，包括总则、合并范围、合并程序、特殊交易的会计处理，以及衔接规定和附则。

2006版合并财务报表准则发布后，财政部陆续通过企业会计准则解释公告1-4号、?关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知?（财会[2009]16号）、?关于不丧失控制权情况下处臵部分对子公司投资会计处理的复函?（财会便[2009]14号）等文件形式对准则中的部分内容进行了修订和完善。IASB于2011年5月发布?国际财务报告准则第10号——合并财务报表?，以取代?国际会计准则第27

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号——合并财务报表和单独财务报表?有关合并的部分以及?解释公告第12号——合并：特殊目的主体?，并于2012年10月进行了修订，补充了关于投资性主体的内容。IFRS 10以控制作为合并的单一基础，并明确规定控制构成的3个要素，即：主导被投资者的权力、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力。此外，IFRS 10就一系列情况下如何应用控制原则提供了详细指引，包括实质性控制的判断、委托与代理关系的判断、潜在表决权的考虑等。为进一步规范我国合并财务报表的编制和列报，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部修订了合并财务报表准则。

新的合并财务报表准则改进了控制的定义，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。引入实质性控制、投资性主体，及关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引和对被投资方可分割部分的控制。新的准则还吸纳了已发布的解释公告、年报通知、司便函等文件相关规定，包括不丧失控制权情况下处臵部分对子公司投资、因处臵部分股权投资或其他原因丧失对原有子公司控制权、少数股东超额亏损的分担、因抵销未实现内部销售损益导致的所得税影响等。因首次采用本准则导致合并范围发生变化的，应当进行追溯调整。

详见?法规快讯（2014017）— 财政部修订合并财务报表准则并发布合营安排准则?。

（四）企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订）

2014年3月19日，财政部发布?关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知?（财会?2014?14号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本准则要求追溯调整。

新的长期股权投资准则共五章二十条，包括总则、初始计量、后续计量，以及衔接规定和附则。

2006版长期股权投资准则发布后，财政部根据IFRS的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。2011年5月，IASB发布了修订后的?国际会计准则第27号——个别财务报表?和?国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资?。为进一步规范我国企业会计准则中关于长期股权投资的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部修订了长期股权投资准则。

新的长期股权投资准则增加长期股权投资的定义；不再规范原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，要求按?企业会计准则第22号——金融工具确认和计量?进行处理；

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