试论会计造假的防范与治理-会计专业毕业论文

会计造假这个会计领域的突出问题，已严重干扰了正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了我国经济的发展。要找出会计造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成为当前会计改革的一项重要内容。 1.3会计假账的危害 1.3.1经济危害

首先，很大程度上导致微观决策失误；很大程度上形成宏观调控错位； 很大程度上阻碍市场体制完善；很大程度上削弱国家经济实力；很大程度上阻碍中国接轨国际经济。 1.3.2、社会危害

很大程度上引发社会不稳定因素；很大程度上产生社会信用危机；很大程度上影响职业道德建设. 1.33政治危害

一定程度上影响执政党的政治地位；一定程度上影响政府威信；一定程度上影响社会政治稳定；

2. 会计造假原因的理性思考

长期以来，会计造假问题不但没有得到很好的治理，而且有愈演愈烈之势。在治理会计造假的过程中有时令人误入歧途，针对会计造假问题拟采取或已采取的办法和措施，要么是治标不治本，效果有限；要么是难以操作，缺乏可行性。因此，分析会计造假的原因，找出遏制会计造假的行之有效的对策，是规范会计行为，保护各相关者利益的迫切需要。会计信息的失真问题是会计造假行为的一项手段，也是形成会计造假事实的结果。它出现的根源是; 2.1 信息披露制度的缺陷��

许多上市公司的信息披露不主动，不充分，质量较低且滞后，证券市场信息披露的方式主要有自愿性和强制性两种。一些上市公司因自身存在的暗点，把信息披露看成是一种额外的负担，而非一种其应该承担的义务和股东应获得的权利，在面对自愿性信息披露时往往采取一种回避的态度。上市公司在对公司信息披露时，高估收益，低估损失，如虚构交易对象、伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票等；或者在公司会计信息中通过似是而非、故弄玄虚的语言，使公众产生歧义性的理解；或者在会计信息中对投资者遗漏或隐瞒某些重大的问题。��

2.2 公司治理结构的问题��

当前一些上市公司的现代产权制度改革还没有到位，上市公司股权结构不合理，“内部人、大股东控制”现象严重。其中由于国有股产权主体缺位，难以强

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化国有股股东对公司的产权约束和控制。由于我国绝大部分的上市公司是由国有企业改制而成的，在转变中产生了“一股独大”的现象，流通股数量较少，股东分散，难以强化国有股股东对公司的产权约束，这就导致了上市公司的管理权被公司的管理层所控制。高管人员在利益驱动下，协助大股东进行占用资金、挪用资产；并通过会计造假等手段逃避监管，损害中小投资者利益。�� 2.3 造假的收益远大于成本��

我国的证券市场目前正处于初级发展阶段，存在一些不完善的地方，如执法不严，缺乏透明度。上市公司会计造假被发现的概率极小，追查案件时松时紧，不够及时。部分处罚决定没有公之于众，部分处罚决定不够具体，我国《证券法》中缺乏民事责任的规定，在实践中，对信息披露违规行为一般都采用行政处罚的办法解决，对违规信息披露者难以起到有效的震慑作用。在被处罚对象方面，虚假信息披露的责任方一般都归于上市公司，对具体责任人的处罚较少。上市公司从造假中获得的收益远大于造假所受到的处罚，导致造假事件层出不穷，证券市场充斥着无视各种法规的行为，中小投资者遭受的损失得不到赔偿。�� 2.4 中介机构监管薄弱��

我国长期以来对中介结构监管不足。中国注册会计师的发展是从挂靠制度起步的，绝大部分是挂靠所在地的财政部门，这使得政府机构能够从本部门的利益出发，直接干预会计师审计意见，从而造成了事务所的“无风险”意识，忽视内部控制管理，导致了审计市场的混乱。还有部分中介机构受短期利益的影响，无视职业道德，与上市公司勾结，虚增利润、隐瞒亏损、提前确认收入、伪造发票，协助上市公司造假。

2.5会计人员的诚信品质 改革开放以来，我国在会计建设方面取得了很大的成就，会计人员的地位也与以往不可同日而语。但我国的会计工作中还存在不少问题，大量的违法贪污、挪用公款、坚守自盗等经济案件甚是令人堪忧。因此从我国改革开放和现代化建设的历史进程和发展趋势来看，加强会计职业道德建设、纠正行业不正之风，便成为我们做出的合乎时代潮流，顺乎人民意志的战略抉择。

会计人员的主要工作是生成和提供会计信息，信息的质量影响了决策的正确性和利益分配的格局。为了确保企业提供高质量的会计信息，不仅需要制度的规范，更需要会计人员诚信的品质。 会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括能控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。所以，我们要通过以下几个方面 。 (1）训练，且具有相当业务水平和能力的人才能胜任这项工作。这就要求会计人员应做到：承担与自己的专业水平相适应的工作, 以保持和发展自己的专业技能，具有较高的职业判断能力等。

(2)保持客观公正 会计信息是市场经济下多元利益主体进行利益分配的基础，会计人员正处于这些多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。要求会计人员在履行会计职能时应保持客观公正，摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突；以中立的态度客观、真实反映经济活动中的会计信息

(3)保守秘密 会计人员处于单位资金运动的中心，掌握着大量的秘密资料，一旦泄漏将给单位造成损失或引起混乱，因此要求会计人员不得任意泄漏工作中所了解的秘密资料，

(4)保持职业谨慎和维护职业声誉 会计活动中存在许许多多不确定因素，

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存在各种各样的职业风险，这就要求会计人员在职业活动中，应保持应有的职业谨慎和勤勉作风，对会计活动中的不确定性，进行恰当的职业判断，以确保所提供会计信息的质量。

3.治理会计造假对策分析

为了防范与治理会计造假，我们必须从净化会计环境、加强职业道德建设、加强内部控制、和发挥独立审计的作用这几方面着手从而防范和治理会计造假。

3.1不断加强会计职业道德教育力度

社会主义市场经济下的会计职业道德教育是会计教育体系的重要环节，也是会计职业道德活动的一种形式。会计从业人员一方面要依靠自我教育，另一方面还要依靠社会的教育来强化。会计职业道德教育的具体内容可依据教育对象，教育任务等实际情况有所区别与侧重。形成以会计专业在校生教育，岗前教育和后续教育为主要形式的多层次的，完备的会计职业道德教育结构。在职业道德教育过程中要坚持理论联系实际的原则，以正面教育为主，积极引导，因材施教。以反面教育为辅，同反腐倡廉相结合，使会计职业道德教育反映时代的要求。通过教育和引导，将外在的职业道德要求转化为内在的要求，通过潜移默化会计人员的道德意志，提高会计人员的道德觉悟，促使会计人员自觉遵守会计职业道德规范，进一步达到规范会计人员职业行业行为的目的。

3.2完善会计职业道德的奖惩和建立舆论评论机制。

针对以往对违反会计职业道德行为监管不力的隐患，必须建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。首先，建立会计职业道德监管组织。可以借鉴国外的做法与经验，在注册会计师协会，会计协会，总会计师协会等职业组织中设立职业道德委员会，专司职业道德规范的制定、解释、修订和实施之职。由若干专职人员负责日常工作，同时聘请来自会计师事务所，高等院校等部门的专家作为兼职人员。充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用。其次，建立会计职业道德行为的追踪记录制度。可以结合从业资格证的年度检查，对全国的持证会计人员进行注册登记，建立道德行为档案。对各种财政，审计，税务检查中，提供虚假会计信息的会计人员，进行量化记分，在从业资格证年审时根据档案记录，

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采取相应的措施。

3.3加强舆论评论机制。

政府及有关各方面要利用舆论强有力的宣传作用正面的、积极的精神。如胡锦涛总书记指出：“落实全面、协调、可持续的发展观，实现经济持续快速协调健康发展和社会进步，必须大力弘扬求真务实精神、大兴求真务实之风。”和朱镕基同志在2001年视察北京会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”将“诚信”作为当前会计工作的根本和第一要务。批判个人主义的职业观念，指导群众舆论，使其纳入集体主义舆论机制，形成全方位、多层次的会计 职业道德和会舆论范围。并且发挥舆论的社会公众效应，对违反会计准则，法律法规的事件进行曝光。接受公众的监督，提高造假的风险。

3.4全面倡导会计职业道德准则

诚实守信是我国的传统美德，是现代社会公民的基本道德规范，也是先进文化的重要内容，对任何民族、任何国家都具有普遍的价值。但是由于我国过去在计划经济时期，全社会的经济交换主要以行政手段根据国家计划进行，不需要也不存在专门的企业和个人社会信用体系。在向社会主义市场经济体制的转型中，经济快速发展，非人格化的交易越来越频繁，交易的价值越来越高，但是与市场经济体制相适应的产权保护、法律体系和社会信用建设明显落后。政府侵犯个人产权，个人侵吞公共财产的行为屡屡发生，无照经营、假冒伪劣商品、虚假广告、合同欺诈、上市公司造假账、企业三角债、银行呆坏账、信用卡诈骗、偷漏税、走私骗汇等问题更是层出不穷，信用缺失已经到了触目惊心的地步。

会计职业道德准则是是会计人员处理经济业务时所采用的一般原则、专业技术能力、职业责任等。

3.5加强内部控制制度，提高企业内部管理

企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占着重要地位。

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