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第十二章 产品成本计算

本章考情分析

本章属于成本管理的内容，主要讲述了产品成本的概念；费用的特征和分类；费用的确认；产品成本核算的一般程序，是成本管理中比较重要的章节。本章的重点是费用的分类方法；材料费用的归集和分配；辅助生产费用的归集和分配；生产费用在完工产品和在产品之间的分配；联产品和副产品的成本分配；三种成本计算方法的特点与计算。 按照大纲要求要会正确计算企业产品或服务的成本。

第一节 成本计算概述

一、成本的概念

在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。 存货成本的特征： 1.成本是经济资源的耗费 2.成本是以货币计量的耗费 3.成本是特定对象的耗费 4.成本是正常生产经营活动的耗费

二、成本的分类

（一）成本按经济性质的分类：可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用，进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大要素费用。

（二）成本按经济用途的分类：研究与开发成本、设计成本、生产成本、营销成本、配送成本、客户服务成本、行政管理成本。

生产成本包括：直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。

【例题1】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。（ ）（2001年） 【答案】×

【解析】按现行会计制度，工业企业明确规定直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用为四个常用的成本项目，但为了使生产成本项目能够反映企业生产的特点，符合管理上的要求，现行会计制度还允许企业根据自身特点和管理要求，对以上四个成本项目作出适当的增减。如果某企业的停工损失较大，可以单设“停工损失”成本项目，如果某企业的废品损失较大，则可以单设“废品损失”成本项目。如果直接用于产品生产的外购半成品成本比重较大，可以将“外购半成品”单独列为一个成本项目。外部加工费比较多的产品，可以将“外部加工费”单独列为一个成本项目。如果产品成本中燃料动力费所占的比重比较小，为了简化核算工作，也可以将燃料费用并入“原材料”成本项目，而将动力费用并入“制造费用”成本项目。

（三）成本按转为费用的方式分类：

费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：

1.计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用 2.资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用 3.费用化成本在发生时立即确认为费用

分为产品成本和期间成本。产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。

【例题2】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（ ）。（2006年）

A．生产车间管理人员的工资 B．因操作不当造成的废品净损失 C．存货跌价损失

D．行政管理部门使用的固定资产计提的折旧

【答案】AB

【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失，行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。

可计入存货的成本，是按照“因果关系原则”确认为费用的。本期的销售成本与本期营业

收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。

（四）成本按其计入成本对象的方式分类 直接成本、间接成本

直接成本是直接计入各品种、类别、批次产品等成本对象的成本。直接成本也可以说是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。 间接成本是直接成本的反义词，是指与成本对象相关联的成本中不能同一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。

所谓“不能用经济合理的方式追溯”有两种情况：一种是不能合理地追溯到成本对象；另一种是不能经济地追溯到成本对象。

【例题3】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能追溯到成本对象的那一部分产品成本。（ ）（2002年） 【答案】×

【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。当一项费用很难在一种产品中计算出应分担的份额，另外，单独计量某项费用的成本较高时，我们就称为“不能用经济合理的方式追溯”。例如：完全可以把润滑油的成本单独计量追溯到个别产

品成本中，但是由于单独计量的成本较高，而其本身的数额又不大，更准确的分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一分配更经济。

三、成本计算的要求 （一）成本计算的要求 要分清四个费用界限：

1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。

正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。正常的生产成本计入产品成本，其他正常生产经营成本列为期间成本。 2.正确划分各会计期成本的费用界限 3.正确划分不同成本对象的费用界限 4.正确划分完工产品和在产品成本的界限

【例题4】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括（ ）。(2007年)

Ａ．产品成本与期间成本的界限 Ｂ．各会计期间成本的界限 Ｃ．不同产品成本的界限 Ｄ．完工产品与在产品成本的界限 【答案】ＡＢＣＤ

【解析】为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：（1）应记入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。其中，生产经营活动成本分为正常的成本和非正常的成本，而正常的生产经营活动成本分为产品成本和期间成本；（2）

各会计期成本的界限；（3）不同成本对象的费用界限；（4）完工产品和在产品成本的界限。

四、成本的归集和分配

1.成本的分配（间接成本的分摊或分派） 2.分配间接成本应该遵循的原则： （1）因果原则 （2）受益原则 （3）公平原则

在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体尺度。 （4）承受能力原则

五、成本计算制度的类型

产品成本计算制度中的成本种类与财务会计体系结合的方式不是惟一的。 注意不同成本计算制度之比较

1.实际成本计算制度和标准成本计算制度 2.全部成本计算制度和变动成本计算制度 3.产量基础成本计算制度和作业成本计算制度

传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，例如产品数量，或者与产品数 量有密切关系的人工成本、人工工时等。

作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用。

【例题5】实际成本计算制度是唯一纳入财务会计账簿系统的成本计算制度。（ ） 【答案】× 【解析】成本计算制度中计算的成本种类与财务会计体系结合的方式不是唯一的。从总体上看，成本计算制度可以分为实际成本计算、标准成本计算、作业成本计算制度。

【例题6】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（ ）。 A.产量基础成本计算制度 B.作业基础成本计算制度 C.标准成本计算制度 D.变动成本计算制度 【答案】B

【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。

【例题7】当间接成本在产品成本中所占比重较大的情况下，产量基础成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本。 （ ）(2007年)

【答案】√

【解析】产量基础作业制度下，间接成本的分配基础是产品数量，每件“高产量”产品与每件“低产量”产品分配的单位间接成本是相同的，而一般来说，高产量产品往往加工比较简单，再加上数量的优势，单位产品耗费的间接成本比低产量产品单位耗费要少，当间接成本在产品成本中所占比重较大的情况下，如果只是简单的平均分配，就可能会夸大高产量 产品的成本，而缩小低产量产品的成本。

第二节 成本的归集和分配

一、间接费用的分配

1.间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计 某产品应分配的间接费用 =间接费用分配率×某产品的分配标准

【教材例12－1】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：

应分配的材料费用： 甲产品：480×52=24960（元）