2012年度注册会计师全国统一考试《税法》（B卷）试题及答案解析

要求：

(1)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该白酒生产企业6月增值税销项税额。

(2)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该白酒生产企业6月应缴纳的增值税。

(3)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算受托加工药酒企业6月应代收代缴的消费税。

(4)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该白酒生产企业6月应缴纳的消费税。 【答案及解析】

(1)视同销售销项税额=2×2000×20%×100×17%÷10000=1.36(万元) 销售白酒的销项税额=(187.2+8)÷1.17×17% ≈28.36(万元) 合计销项税额=1.36+28.36=29.72(万元)

(2)进项税额 =(30×13%+3×7%)×(100-10)÷100+0.85=(3.9+0.21)×0.9+0.85=4.55(万元)

应纳增值税=29.72-4.55=25.17(万元)

(3)代收代缴的消费税=(20+5+2)÷(1-10%)×10%=3(万元)

(4)应缴纳的消费税=(187.2+8)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=33.37+2=35.37(万元)。

2. 经中国人民银行批准经营融资租赁业务的某集团公司，2012年5月发生如下业务： (1)取得融资租赁租金收入7万元。该租金源自2012年1月1日起出租的一套大型设备，该设备实际成本为1000万元，租期到期日为2017年12月31日，租金按月收取。全部租金收入为1760万元，此外一并收取设备质量担保费40万元。

(2)卖出某股票，卖出总价为130万元，支付税费4万元;该股票的买入价为85万元，买入时支付税费2万元，股票持有期间取得股息3万元。

(3)购进3台税控收款机，取得普通发票，发票上注明的价税合计为4680元。

(4)以某专利技术作价300万元投资于另一企业，占其20%的股份，与其他股东共担风险并参与利润分配。

(5)为解决下属企业融资难的问题，集团公司统一向金融机构借款，委托所属财务公司代理统借统还贷款业务，财务公司按照支付给金融机构的借款利率向集团下属企业收取利息，再转付给集团公司，由集团公司统一归还金融机构。当月集团公司从财务公司收取利息80万元。 要求：

(1)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算业务(1)当月租金收入应缴纳的营业税。

(2)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算业务(2)卖出股票应缴纳的营业税。

(3)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算业务(3)购进税控收款机可以抵免的应纳营业税税额。

(4)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算业务(3)购进税控收款机可以抵免的应纳营业税税额。

(5)根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。业务(5)中集团公司取得的利息是否应缴纳营业税，如应缴纳营业税，计算应纳营业税额。 【答案及解析】

(1)业务(1)当月租金收入应缴纳的营业税=(1760+40-1000)×[31÷(365×6+2)]×5%≈0.57(万元)

(2)业务(2)卖出股票应缴纳的营业税=[130-(85-3)]×5%=48×5%=2.4(万元) (3)业务(3)购进税控收款机可抵免的营业税=4680÷(1+17%)×17%=680(元) (4)以专利技术投资，共担风险，不征收营业税 (5)不缴纳营业税。

3.地处县城的某房地产开发公司，2012年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计25000平方米。该项目的开发和销售情况如下：

(1)该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000万元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税。

(2)该公司为该项目发生的开发成本为12000万元。

(3)该项目发生开发费用600万元，其中利息支出150万元，但不能按转让房地产项目计算分摊。

(4)4月销售20000平方米的房屋，共计取得收入40000万元。 (5)将5000平方米的房屋出租给他人使用(产权未发生转移)，月租金为45万元，租期为8个月。 (6)2012年8月税务机关要求该房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算。

(其他相关资料：当地适用的契税税率为5%，计算土地增值税时开发费用的扣除比例为10%。) 要求：

(1)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。

(2)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。

(3)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发成本。

(4)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发费用。

(5)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税金及附加。

(6)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算该公司应缴纳的土地增值税。 【答案及解析】

(1)公司已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为80%(20000÷25000×100%)，虽未超过税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算规定的比例85%，但剩余的可售建筑面积已经出租。

(2)取得土地使用权时应纳契税=8000×5%=400(万元)

允许扣除的土地使用权支付金额=[400+8000×(1-10%)]×(1-5000÷25000)=6080(万元) (3)允许扣除的开发成本=12000×(1-5000÷25000)=9600(万元) (4)由于利息支出不能按转让房地产项目计算分摊，所以， 允许扣除的开发费用=(6080+9600)×10%=1568(万元) (5)允许扣除的营业税=40000×5%=2000(万元)

允许扣除的城市维护建设税和教育费附加=2000×(5%+3%)=160(万元) 合计可扣除的营业税金及附加=2000+160=2160(万元) (6)应纳土地增值税的计算：

增值额=40000-[6080+9600+1568+2160+(6080+9600)×20%]=40000-22544=17456(万元)

增值额占扣除项目金额的比例=17456÷22544×100%≈77.43%

应纳土地增值税=17456×40%-22544×5%=6982.4-1127.2=5855.2(万元)。

4. 某外国籍公民甲先生在中国境内无住所，2006年7月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国境内居住。2011年取得的收入情况如下：

(1)每月取得从中国境内乙公司支付的工资15000元，另每月从公司实报实销住房补贴3000元、以现金形式取得伙食补贴800元。

(2)8月在境外取得由境外公司支付的特许权使用费40000元。

(3)9月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金3000元，转租收取月租金5000元，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费400元，并取得有效凭证。 (4)10月以120万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。该套房产受赠时市场价格为80万元，受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为8万元。

(5)11月，在某商场取得按消费积分反馈的价值1800元的礼品，同时参加该商城举行的抽奖活动，抽中价值6000元的奖品。

(6)12月，为境内某企业提供咨询取得劳务报酬30000元，通过境内非营利性社会团体将其中3000元捐赠给贫困地区，另通过国家机关将其中10000元捐赠给农村义务教育。 要求：

(1)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。甲先生每月取得的住房补贴和伙食补贴在计缴个人所得税时应如何处理?请简要说明理由。

(2)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。甲先生8月从境外取得的特许权使用费是否应在国内缴纳个人所得税?请简要说明理由。

(3)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算甲先生9月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。.

(4)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算甲先生10月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理由。

(5)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算甲先生11月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。

(6)根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。计算甲先生12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。 【答案及解析】

(1)甲先生每月取得的住房补贴免交个人所得税，但伙食补贴应计入工资薪金总额计缴个人所得税。

因为外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴等可以免征个人所得税。

(2)甲先生8月从境外取得的特许权使用费在国内不交个人所得税。 因为甲在中国境内无住所，且居住未满5年，其来源于中国境外的所得仅就由中国境内公司、企业以及其它经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。

(3)甲先生9月转租住房当月应缴纳的个人所得税=(5000-3000-400-800)×10%=80(元) (4)转让受赠住房的应纳税所得额=1200000-80000=1120000(元)

受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额。 (5)甲先生11月取得商场反馈礼品和抽取所获奖品应缴纳的个人所得税=6000×20%=1200(元)

(6)甲先生12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税 允许扣除的限额=30000×(1-20%)×30%=7200(元)

应缴纳的个人所得税=[30000×(1-20%)-3000-10000]×20%=2200(元) 英文答案：

(1)The housing allowance obtained by Mr. JIA would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the Meal allowance would not.

Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, housing allowance and/or meal allowance paid to an expatriate employee on a reimbursement basis would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the allowance in cash would not. (2)The royalty Mr. JIA collected from overseas in August shall not be subject to thePRC Individual Income Tax.