审计证据与审计工作内容

审计证据与审计工作底稿

审计程序的类别 目 的 对其他程序的影响 性 质 （1）对被审计单位为了摸清被审计单位内确定控制测试的性质、每次会计报表审计都内部控制取得了解控是怎样设计的，是否已时间和范围 必须执行此程序 的程序 要求执行 为了证实被审计单位的在报表中是可以选择确定实质性测试的性（2）控制测试程序 内部控制设计是否健全执行的（即是可以省质、时间和范围 合理，执行是否有效 略的） （3）实质性测试程证明会计报表上的各项 序 认定是否是公允的 每次报表审计都必须执行 例题1：注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得审计单位的各职责已适当分离的证据，下列程序中最适当的是（ ）。 A.索取企业制定的责任流程图 B.审核人事部门提供的岗位职责

C.询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行 D.直接观察相关人员执行控制程序的情况 答案：D 解析：注册会计师提供通过直接观察可以获得被审计单位职责分离控制程序的具体执行情况的证据。

四、审计证据的整理与分析

第二节 审计工作底稿

一、审计工作底稿的定义、分类及作用 （一）审计工作底稿的定义 （二）审计工作底稿的分类 1.综合类工作底稿 2.业务类工作底稿 3.备查类工作底稿

（三）审计工作底稿的作用

二、审计局工作底稿的形成与复核

审计工作底稿的形成包括：工作底稿的基本要素、基本结构和基本要求。 审计工作底稿复核工作包括：复核的内容、复核的要求。 （一）审计工作底稿的形成 1.审计工作底稿的基本要素： （1）被审计单位名称； （2）审计项目名称； （3）审计时点或期间； （4）审计过程记录； （5）审计标识及其说明 （6）审计结论；

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（7）索引号及页次；

（8）编制者姓名及编制日期； （9）复核者姓名及复核日期； （10）其他应说明事项。 2.审计工作底稿的基本结构

注册会计师编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项的未审情况、注册会计师的审计过程和经过审计后有关审计事项的审定情况。基本结构如下： （1）被审计单位的未审计情况； （2）审计过程的记录；

（3）注册会计师的审计结论。 3.形成审计工作底稿的基本要求 （1）编制底稿的基本要求

注册会计师在编制审计工作底稿时，应做到内容完整，格式规范，标志一致，记录清晰，结论明确，以便其他注册会计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容。

（2）获取底稿的基本要求包括：第一，注明资料来源；第二，实施必要的审计程序；第三，形成相应的审计记录。

（3）审计工作底稿繁简程度的考虑因素包括：第一，审计约定事项的性质、目的和要求；第二，被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；第三，被审计单位的内部控制是否健全、有效；第四，被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；第五，是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督、复核；第六，审计意见类型。 （二）审计工作底稿的复核

1.审计工作底稿复核制度与复核的作用

（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；

（2）及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断的协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。

（3）便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量控制和工作业绩考评。 2.审计工作底稿复核的内容

（1）所引用的有关资料是否翔实可靠； （2）所获取的审计证据是否充分、适当； （3）审计判断是否有理有据； （4）审计结论是否恰当。 3.复核的要求

（1）做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中；

（2）复核人签名和签署日期，这样有利于划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。

（3）书面表示复核意见 （4）审计结论是否恰当 4.三级复核制度

所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

（1）项目经理复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。

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（2）部门经理复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核，它是对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核。也称重点把关。 （3）主任会计师复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题，重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核，是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。 例题：审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（ ）。（2003年）

A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要工作底稿进行复核

D.如果部门经理作为审计项目负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行 答案：ABC

解析：三级复核制度包括：项目经理详细复核；部门经理对重要事项进行复核；合伙人对重大事项进行最终复核。

三、审计档案的管理 （一）审计档案的分类 1.永久性档案--永远保存

2.当期档案--从签发报告日起，只保存十年。 （二）审计档案的所有权与保管

审计档案的所有权属于承接该业务的会计师事务所 （三）设计档案的保密与调阅

1.法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关设计工作底稿。

2.注册会计师协会对执行情况进行检查时，可查阅审计档案。

3.不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理有关手续后，可以要求查阅审计档案。

（1）被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案。

（2）基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘用的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案。 （3）联合审计

（4）会计师事务所认为合理的其他情况。

例题：A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位，C职员自2004年2月在工作中遇到一系列问题。A会计师事务所有关负责人予以了解答。根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。（2004年）

（1）G公司2002年度和2003年度会计报表审计业务均有M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。（ ） 答案：√ （2）N注册会计师将T公司2003年度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004

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年5月初，N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中，N注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。（ ） 答案：×

（3）2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的设计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其他服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。（ 答案：×

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