会计基础总结

第二节 汇总记账凭证账务处理程序

一 汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证是一种累计汇总的记账凭证 (一)汇总收款凭证的编制

根据日常核算工作中所填制的现金收款凭证和银行存款收款凭证上的借方科目设置汇总收款凭证的主体会计科目，并按会计分录中对应的贷方科目通常每隔五天或十天汇总填列一次,每月编制一张。

（二）汇总付款凭证的编制

根据日常核算工作中所填制的现金付款凭证和银行存款付款凭证上的贷方科目设置汇总付款凭证的主体会计科目，并按会计分录中对应的借方科目每隔五天或十天汇总填列一次，每月编制一张。

（三）汇总转账凭证的编制

根据日常核算工作中所填制的转账凭证上会计分录的贷方科目设置汇总转账凭证的会计科目，并按转账凭证对应的借方科目每隔五天或十天汇总填列一次，每月编制一张。

二 一般编制步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用凭证

（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记库存现金日记账和银行存款帐 （4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，逐笔登记各种明细分类账 （5）根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 （6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账

（7）月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类帐中相应账户的余额进行核对 （8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

三 汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围 （一）特点

定期将全部的记账凭证分别汇总编制成汇总付款凭证、汇总收款凭证和汇总转账凭证，然后再根据各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账。 （二）优点

1能清晰地反映账户之间的对应关系，便于精彩检查经济活动的发生情况。 2减少了登记总分类的工作量。 （三）缺点

1定期编制汇总转账凭证的工作量较大 2难以发现汇总过程中存在的错误 （四）适用范围

汇总记账凭证账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务较多，专用记账凭证比较多的会计主体。

第三节 科目汇总表账务处理程序

一 科目汇总表账务处理程序的编制方法

科目汇总表的编制时间应根据企业业务量的多少来确定。一般是按旬或15天汇总一次，每月编制一张。登记时只需将各个科目的本期借、贷方发生额的合计数，分次或月末一次计入相应总分类账的借方或贷方。

二 一般编制步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证

（2）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制凭证

（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账 （4）根据原始凭证或原始凭证汇总表和记账凭证逐笔登记各种明细分类账 （5）根据各种记账凭证编制科目汇总表 （6）根据科目汇总表登记总分类账 （7）期末，将现金存款日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同总分类账余额核对，看是否相符

（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

三 科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围 （一）优点

1 可以大大减少登记总分类账的工作量

2 可以利用苦命汇总表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡，从而保证总分类账的正确性。

3 实用性较强。 （二）缺点

科目汇总表不能清晰地反映账户之间的对应关系，从而不便于了解经济业务的来龙去脉。 （三）适用范围

科目汇总表账务处理程序一般适用于各种规模的会计主体，但更适用于规模较大、经济业务较多、记账凭证较多的单位。

第七章 财产清查

第一节 财产清查概述 一 财产清查的概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明帐存数与实存数是否相符的一种专门会计核算方法。 （一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查

1 全面清查特点：范围广、工作量大、清查时间长、涉及人员多。

所清查的内容包括：①货币资金②金融资产和长期股权投资③存货④工程物资、在建工程、固定资产⑤债权和债务 一般情况下，全面清查只在下列情况下进行：①在年终决算时②企业关停并转或改变隶属关系时③按国家规定进行清查核资时④企业主要负责人调离或离任时 2 局部清查特点：范围小、工作量小、清查时间短、涉及人员少

一般情况下，局部清查只在下列情况进行：①库存现金实行“日清月结”，出纳人员应每日终了时清查一次②银行存款每月至少应与银行核对一次③贵重物资每月至少清查盘点一次

④各种债权债务至少每年核对一二次⑤对于存货中流动性较大或易发生溢余或损耗的，除在年终决算时进行全面清查外，还应在每月、每季轮流盘点和清查。 （二）按清查时间分为定期清查和不定期清查 1 定期清查通常在年末、季末和月末结账时进行，可以全面清查也可局部清查，多数情况下，年末进行全面清查，季末和月末进行局部清查 2 不定期清查通常在下列情况下进行：①更换财产物资保管和出纳人员时②发生自然灾害和以外损失时③配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门对本单位进行会计检查和审计时④单位撤销、合并或改变隶属关系时⑤按规定进行临时性资产评估和清产核资时。 二 财产清查的一般程序 （1）建立财产清查组织

（2）知足清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量

（3）确定清查对象、范围，明确清查任务

（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备 （5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行 （6）填制盘存清单

（7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结构报告表

第二节 财产清查的方法

一 货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查

库存现金的清查应由清查人员和出纳人员共同进行：①出纳人员应先将收、付款凭证全部登记入账，并结出现金日记账余额②盘点库存现金时，出纳人员逐张清点现金③盘点结束，根据盘点结果填制“现金盘点报告单”并由财务负责人、清查人员和出纳人员共同签章。 （二）银行存款的清查

一般情况下，银行存款日记账的余额与银行存款对账单的余额往往不一致，原因是：一是双方日常记账中发生错帐或漏帐，二是存在未达账项。 企业发生的未达账项，有以下几种情况： 1企业已收款入账，而银行尚未收款入账 2企业已付款入账，而银行尚未付款入账 3银行已收款入账，而企业尚未收款入账 4银行已付款入账，而企业尚未收款入账 二 实物的清查方法 （一）实地盘点法

指清查人员在实物存放现场通过逐一清点或用度量、器具来清查的方法。该方法适用范围较广，适用于绝大多数实物清查，结果准确可靠，但工作量相对较大 （二）技术推算法 指清查人员通过测量、计算等技术方法来推算实物资产的清查方法。该方法适用于那些量大、成堆，难以逐一清点的实物资产。比如煤，糖，特矿石等。 三 往来款项的清查方法

首先要检查企业的往来款项记录是否正确、完整，然后再确认准确无误的基础上编制往来款项对账单，寄往对方单位进行核对。（发函询问对账）

第三节 财产清查结果的处理

一 财产清查结构的处理要求

（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 （二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符

二 财产清查结果的处理步骤和方法 （一）审批之前的处理

（1）现金短缺时，应借记“库存现金”，贷记“待处理财产损益--待处理流动财产损益”；现金溢余时，则借贷相反。

（2）盘盈各种材料、库存商品等存货时，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损益--待处理流动资产损益”；盘亏、损毁时，则相反。

（3）盘亏的固定资产，借记“待处理财产损益--待处理固定资产损益”、“累计折旧”，贷记“固定资产”。

（二）审批之后的处理

（1）盘盈的现金，应借记“待处理财产损益--待处理流动财产损益”，贷记“库存现金”，如无法查明盘盈原因，经批准后，借记不变，贷记“营业外收入”。对于短缺的现金，借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损益--待处理流动财产损益”，如无法查明短缺原因，则借记“管理费用”，贷记不变。

（2）对于盘盈的存款，借记“待处理财产损益--待处理流动资产损益”，贷记“管理费用”，对于盘亏、损毁的存货，借记“其他应收款”，输赢管理原因造成的，借记“管理费用”，属于非正常损失的，借记“营业外支出--非常损失”，贷记“待处理财产损益==待处理流动资产财产损益”。

（3）对于盘亏的固定资产，应由责任人及保险公司赔偿的，借记“其他应收款”，低于盘亏的净损失，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损益--待处理固定财产损益”。

第八章 财务会计报告

第一节 财务会计报告概述 一 财务会计报告的概念

财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特点日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 二 财务会计报告的构成

1资产负债表 2利润表 3现金流量表 4 附注（附注由若干附表和对有关项目的文字性说明组成）

三 财务会计报告的编制要求

1 真实可靠 2 全面完整 3 编报及时 4 便于理解

第二节 资产负债表

一 资产负债表的概念和意义