应收账款管理毕业论文

图1 应收账款全程管理

第三，事后管理。建立坏账准备金制度，预先计提坏账损失，对客户未及时归还的应收账款及时追回并落实相关责任人，完善应收账款监督检查机制，及时发现并改善应收账款管理中的漏洞和不足，完善内部控制制度。

（三）应收账款管理的评价方法及相关评价指标 1.相关财务指标分析

（1）应收账款占主营业务收入的比重。通过这一指标可以衡量企业的销售质量，还可以进一步评价企业的盈利质量。

（2）应收账款增幅与主营业务收入增幅的比较。若企业应收账款的增长幅度过大，并且高于主营业务收入的增幅，这不仅会使企业的应收账款回收难度增大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。

（3）应收账款周转率分析。应收账款周转率是衡量应收账款最常用的指标，表示企业某一会计期间收回赊销款项能力。应收账款周转率等于年销售收入与应收账款平均余额的比值。应收账款周转率反映企业应收账款收回速度的快慢及应收账款管理效率的高低。一定时期内，企业应收账款周转率越高，周转次数越多，表明企业资产流动性越强，应收账款收回的速度越快，应收账款管理的效率越高。

（4）应收账款周转天数分析。应收账款周转天数是指企业一定时期内的应收账款平均回收天数，也可称之为平均变现期，表示从企业获得某项应收账款的权利到收回账款并转换为现金所需要的时间。应收账款周转天数越少，表示应收账款流通速度越快，资金被占用的时间越短，资金流动性越好，使用效率越高，资金管理工作做的越好。

2.账龄分析。应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。判断企业是否亏损的标准不能仅看其账面利润，因为有些企业有的只是表面的账面利润，实际上隐藏着大量账龄超过一年的应收账款，因而这些企业有可能是亏损的企业。国际上，常把一年以上的应收账款视为不良资产管理。

3.客户情况分析。对企业应收账款主要客户情况进行分析，若应收账款主要集中在少数客户手中，则有可能存在信用风险。

二、内蒙古某某集团应收账款管理现状及可能存在的问题分析

（一）某某集团概况

内蒙古某某集团股份有限公司是以生物制药和房地产开发为主导产业的多元产业集团。主要成员企业有：某某保灵生物制药有限公司、某某生物制药有限公司、内蒙古某某置地有限公司、内蒙古某某羊绒制品公司等。公司经营范围为：生物制药制造、毛纱加工、精纺毛织品制造、高新技术开发应用；经销金属材料、化工材料、木材、水泥；房地产开发；自有房屋租赁、房屋中介等。公司于1993年3月以定向募集方式成立，1998年上市，截止2007年9月30日，公司总市值意超过40亿元，总资产13.47亿，

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主营业务收入3.29亿元，总股本28081.493万股。某某集团以“做生物制药全国知名品牌、房地产开发全区第一品牌”为战略目标，通过产业结构调整，资产重组等方式，充分利用上市公司的融资优势，不断加大对生物制药和房地产开发的投资力度，使资源向优势产业集中，实现优势产业做强做大的目标。某某集团是内蒙古自治区先进企业，呼和浩特市AAA级信用企业。

（二）某某集团应收账款管理现状分析 1.相关财务指标分析

根据内蒙古某某集团股份有限公司财务报表资料，该公司2010—2012年有关财会指标如下表：

表1 内蒙古某某股份有限公司相关财务指标 单位：万元

项目 主营业务收入 净利润 期末应收账款余额 期末流动资产 期末总资产 应收账款周转率（次） 应收账款周转天数（天） 2010 67033 11519 7563 117299 158878 7.94 45.34 2011 57614 14944 5181 132167 172532 9.04 39.28 2012 55648 13043 12504 140661 188284 6.29 57.21

资料来源：内蒙古某某集团股份有限公司2010、2011、2012年年报

某某集团2010—2012年应收账款与主营业务收入数据对比如下图2：

单位：万元

图2 财务数据对比图

从表1和图2中的数据可以看出，2012年12月31日某某集团应收账款余额为12504万元，占流动资产的8.89%，占资产总额的6.64%。当年实现主营业务收入为67033万元，与2011年相比，在主营业务收入减少3.41%的情况下，应收账款大幅度增加141.35%。具体分析如下：

（1)应收账款占主营业务收入的比重分析

2010年至2012年，某某集团应收账款先减后增，特别在2012年，应收账款余额大幅度增加，达到12504万元，超出2011年7323万元，增幅141.35%。2010年应收账款占主营业务收入的比重为11.28%，2011年应收账款占主营业务收入的比重为8.99%，较2010年降低2.29个百分点。2012年应收账款占主营业务收入的比重为22.47%，较2011

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年增加13.48个百分点，增加幅度较大。同时，应收账款占流动资产的比例由2010年的46.45%增长至8.89%，增幅37.82%；应收账款占总资产的比例由2010年的4.76%增长至6.64%，增幅39.52%。以上指标说明某某集团2012年通过信用销售的方式扩大产品销售，使得应收账款规模扩大。同时，可能缺乏明确的信用政策和信用风险控制手段，信用销售控制不力。

（2）应收账款增幅与主营业务收入增幅的比较分析

2011年较2010年，某某集团主营业务收入减少9419万元，减幅14.05%，应收账款余额减少2382万元，减幅31.35%。2012年较2011年，主营业务收入减少1966万元，减幅3.41%，应收账款余额增加7323万元，增幅141.35%。应收账款余额与销售收入比重逐年增大，且应收账款增加的幅度大大超过主营业务收入增加的幅度。这些指标说明某某集团的销售质量和盈利质量都不是很理想，长期如此，会使企业的应收账款回收难度增加，从而可能导致某某集团缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。

（3）应收账款周转率与周转天数分析

2010、2011和2012年某某集团的应收账款周转率分别为7.94、9.04和6.29，资金周转天数分别为45.34、39.82和57.21天。由此可见，三年中，某某集团2011年资金回笼速度较快，资金利用率较高。相对而言，2012年资金周转率降低，周转天数增加，应收账款管理有待改善。

2.应收账款账龄情况分析

表2 某某集团应收账款账龄结构 公告日期 账龄(年) 应收帐款余额 占总应收帐 提取的坏帐准备 单位 款比例(%) 99.99 0.01 100.00 100.00 100.00 81.06 16.33 1.30 1.31 100.00 1,124,287.89 728.15 1,125,016.04 346,092.29 346,092.29 559,074.18 563,011.88 89,896.09 270,131.51 1,482,113.66 元 元 元 元 元 元 元 元 元 元 元 元 元 元 元 1年以内 1至2年 2012-12-31 2至3年 3年以上 合计 1年以内 1至2年 2011-12-31 2至3年 3年以上 合计 1年以内 1至2年 2010-12-31 2至3年 3年以上 合计 112,428,788.65 14,563.00 112,443,351.65 34,609,228.96 34,609,228.96 55,907,417.81 11,260,237.67 898,960.91 900,438.37 68,967,054.76 数据来源：内蒙古某某集团股份有限公司2010、2011、2012年年报

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从表2数据中可以看出，某某集团2010年至2012年，应收账款账龄主要集中在1年以内。特别是2011年，其应收账款账龄均为1年以内。2012年末，账龄在1年以上的应收账款仅占0.01%。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收难度越大，造成坏账风险的可能性越高。从某某集团应收账款账龄情况看，其账龄较短，发生坏账的可能性较小。

3.应收账款的客户单位情况分析

表3 某某集团应收账款金额前五名单位情况 单位：元 单位名称 第一名 第二名 第三名 第四名 第五名 合计 与本公司关系 非关联方 非关联方 非关联方 非关联方 非关联方 / 金额 10,572,554.73 10,543,653.95 8,500,500.00 8,155,433.00 8,003,000.00 45,775,141.68 年限 1年以内 1年以内 1年以内 1年以内 1年以内 / 占应收账款总额的比例（％） 6.76 6.74 5.44 5.22 5.12 29.28 数据来源：内蒙古某某集团股份有限公司2010、2011、2012年年报

截止2012年12月31日，某某集团前五名客户欠款金额合计为45775141.68元，占应收账款总额的29.28%。第一名客户和第二名客户的应收账款占应收账款总额的比重分别约为6.76%和6.64%，金额相对偏大，进而某某集团的信用风险主要集中在极少数的大客户手中，存在较大风险。

三、内蒙古某某集团应收账款管理问题的原因分析

某某集团由于信用销售控制不力，2012年应收账款规模明显扩大，存在应收账款余额与主营业务收入比重逐年增大、应收账款增加幅度远远超过主营业务收入增加的幅度、资金周转率降低和周转天数增加的情况。并且由于某某集团应收账款主要集中在少数客户手中，存在严重信用风险。导致现状的主要有如下原因。

（一）外部环境的影响

某某集团应收账款管理的外部影响因素主要有市场环境、金融环境、宏观经济政策和法律环境等。市场环境是某某集团应收账款产生的直接原因。市场环境又包括市场竞争环境和信用环境。目前，市场普遍存在应收账款秩序紊乱、不良交换行为及企业信用缺失现象，部分企业甚至把拖欠货款作为筹集资金的一种手段。此外，由于近年来国家加强了银行发放贷款的监管力度，对企业贷款设置较高的门槛和条件，使得贷款难度增加。同时，由于目前社会信用法律体系还未完善，相应法律法规制度还未健全，企业面对故意拖欠货款行为时无法可依，只能自己承担损失。

（二）企业内部影响因素

1.缺乏明确的客户信用评估制度

目前，某某集团还未设立专门的信用管理部门，客户资料收集、资信调查主要由市场部负责，依靠销售人员对客户情况进行了解，主观判断客户的信用情况。而市场部的主要职责的销售商品，可能存在为了完成销售任务，片面追求经济效益，在不了解客户真实实力及诚信情况下盲目销售。销售人员对企业实力的判断缺乏明确的标准，仅仅主观地从企业规模及业界口碑进行判断，忽略对客户单位细节上的观察和分析，而企业实力仅凭借其注册资本的多少是不能够证明的。此外，信用销售是企业产生坏账的主要原

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