第十一章 内部稽核设计(1)(102735)

财产保管与维护、折旧政策与程序等是否有效，财产有无计划管理及其效果如何等。 对资本性支出管理状况，主要稽核：资本性支出是否制订适当的、可行的计划；是否制定具体的实施方案，其批准程序是否合理；方案执行有无严格控制、有无记录、有无结果报告，是否有效；有无超时间、超经费预算的情况；有无随意变更计划方案的现象，如有，原因何在。

对工程建设状况，主要稽核：委托外部工程决策程序如何，如何选择建设单位，合同条款考虑是否充分；如何控制工程进度、工程支出与工程质量；对违约工程及未达到质量标准的工程如何进行处理；如何控制在建工程；建设合同变更有无正当理由，如何追究违约责任等。

对财产管理控制状况，主要稽核：设备是否妥善保管以免损坏，是否仔细考虑过维护成本；安全措施是否完备，是否权衡过风险程度与成本支出；各项设备添置是否均求其发挥最大效能，各项有无使用不当之处；各项设备是否皆经编号管理或钉牌识别；各项财产增、减变动及结存记录是否正确；财产转移、报废是否依适当程序办理；财产外借有无控制程序，如有无记录，到期是否收回，是否收取租金、损坏是否赔偿等；各项财产记录是否由第三者定期进行盘查核对；是否定期或不定期地进行财产清点，清点中发现的差异是否认真处理。

财产管理效能，稽核内容主要有：财产管理政策中是否强调需求应谨慎决定，设备购置是否依其重要性决定批准程序，维护与管制各类资产的政策及程序是否完备；各种设备是否充分地发挥了其效能，有无设备不足而影响了生产力，有无设备过剩而造成了浪费；资产管理人员其能力是否适应职责的需要，其工作效率与效果是否令人满意。通过上述稽核，以明确在设备利用上有无重大困难及如何解决；效能与效率是否尚待增进及如何增进。

二、固定资产循环稽核工作重点

（一）固定资产取得及折旧作业稽核重点如下： （1）查核固定资产的取得是否依规定程序办理，并填制固定资产验收单及固定资产登记卡。

（2）查核资本支出与费用支出的分割是否正确。

（3）折旧计算是否正确，前后是否一致，有无固定资产已出售或报废但仍计提折旧。 （4）其他。

（二）固定资产修理及维护作业稽核重点如下：

（1）查核有无将资本支出列为费用支出，或将费用支出列为资本支出。 （2）查核有无将某项大修工程预算移作他项财产的修护费用。

（3）分析各部门、各项设备的修理维护费用异常之处，并追查原因。 （4）其他。

（三）固定资产报废出售作业稽核重点如下：

（1）固定资产报废、出售时，是否填写固定资产减损单、说明理由及资产使用情形、目前价值等，呈准后办理。

（2）未达原定使用年限而予报废者，虽经负责人核准，仍应分析其原因。 （3）因盗窃或灾害而报损的资产，应查核有无失职疏忽之责以及如何防范。 （4）其他。

（四）固定资产抵押出租或出借作业稽核重点如下：

（1）固定资产若需抵押，是否填财物抵押申请单呈准后办理。 （2）抵押权解除后，财务部是否主动向有关单位办理注销申请并将资料分送资产管理部门。

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（3）固定资产在公司内相互转移时，移出部门是否填写固定资产调拨单呈准后办理。 （4）固定资产拟出租或外借时，是否已签呈祥述理由呈准后办理，应收租金是否依合约规定按时收款，金额是否相符。 （5）其他。

（五）闲置固定资产作业稽核重点如下： （1）闲置固定资产范围界定是否符合规定。

（2）固定资产发生闲置时，使用部门是否详细填写开置固定资产处理表，并会同相关部门经呈准后办理。

（3）会计单位是否将闲置固定资产转入非营业资产。 （4）其他。

（六）工程作业稽核重点如下：

（1）工程发包是否均依核准程序办理，并填具请购单，有无事先编列预算，是否均为业务上需要，发包申请内容是否具体完整。

（2）抽查工程个案，核对委托申请书、设计图、工程施工说明书、预算明细表等文件是否相符，有否配合工程预算进行。

（3）核对工程自招标、比价、发包至订约过程中，有关资料是否与原预算配合。 （4）合约内容是否与开标内容相符，有关合约条款及罚则是否适当合理。

（5）发包工程款的支付是否依约核付，账列预付工程款、未完工程等科目明细账，总账是否相符。

（6）查核完工决算与工程预算有无差异，如有差异，查明原因。

（7）查阅监工日志，其记录内容与有关资料是否相符，监工报告是否经确定检验后填报，对于达约或异常情况，有否随时立即据实报告。

（8）工程验收是否由各有关单位合同办理，检验不合格者有否通知补办或依约罚款。 （9）工程完工后，投资效益有否追踪分析并与原预算比较。 （10）其他。

（七）投保作业稽核重点如下：

（1）固定资产的投保范围、投保申请、绩保、灾害索赔等，有无依规定办理。 （2）进口固定资产的投保是否依规定办理，保费是否正确计算。

（3）固定资产是否依单位规定办理投保，投保手续是否完备，金额是否足够，保费计算是否正确。 （4）其他。

［本章小结］先介绍内部稽核的职责、范围、程序和方法，又对会计错误和会计舞弊

的异同进行了详细阐述，并对企业主要业务循环的稽核内容和作业重点进行了列举，主要为相关循环设计提供另一个视角的依据，引导学生或读者把这一视角与审计视角进行比较，用于解决实际问题。

［复习题］

1.什么是内部稽核？内部稽核和内部审计是否一回事？ 2.内部稽核有哪些方面职责？内部稽核包括哪些范围？ 3.内部稽核程序和方法包括哪些内容？

4.什么是会计错误？什么是会计舞弊？两者有何区别？ 5.如何进行会计错误和会计舞弊的稽核？ 6.销货及收款循环作业中应稽核哪些内容？ 7.采购及收款循环作业中应稽核哪些内容？ 8.生产循环作业中应稽核哪些内容？

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9.工资循环作业中应稽核哪些内容？ 10.融资循环作业中稽核哪些内容？

11.固定资产循环作业中应稽核哪些内容？

12.投资循环稽核的重点工作有哪些？

［思考设计题］请利用所掌握的稽核理论对下面的案例中有关会计制度设计的内容

进行点评。

一、公司简介

SHJX进出口(集团)有限公司是经有权部门批准组建的大型企业集团。集团公司以进出口贸易为主，以国内贸易、实业投资、服务贸易为辅，以经营机电仪商品为主，兼营非机电仪商品。

集团公司的前身是创立于1961年的SHJX进出口公司。几十年的经营为集团公司的成立积累了一批外贸人才、销售网络和拳头商品。1995年9月集团公司成立，同时组建了跨地区、跨行业、由多家企业参股的SHJX进出口股份有限公司，大力扩展进出口业务。另外，在资产投资、工程承包、劳务输出、仓储运输等方面，均有进一步的发展。

公司成立3年来，其规模和实力得到了提高，在全国机械进出口企业中一直名列第一。 集团公司将一如既往地遵循“服务第一、顾客至上、重视质量、交货及时”的宗旨，不断发展海内外业务，使集团公司迅速朝着国际化、集团化、实力化方向发展。 二、企业组织结构

SHJX进出口(集团)有限公司从1992年起建立了众多子公司，在1995年又成立了股份有限公司，其组织结构如下： (一)董事会

董事会由董事长、副董事长、常务董事各1名及董事2名组成。其主要职能是对公司总体发展规划及重大事宜作出决策。 (二)行政领导

行政领导由总裁1名、副总裁2名及总工程师、副总会计师各1名组成。其地位与董事会相当，但两者职能不同。前者着重于公司日常行政事务的管理，而后者着重于公司经营事务的决策和管理。其中，副总会计师要履行以下6方面的职责；

1．组织编制和执行预算、财务收支计划，信贷计划、拟定资金筹措和使用方案。

2．组织建立、健全经济核算制度，强化成本管理，进行经济活动分析。 3．实行会计监督，严格维护财经纪律。 4．协助总裁对重大问题作出决策。

5．参与重大经济技术方案的制定和重大经济项目的研究、审查。 6．负责集团公司本部和所属全资子公司财务机构的设置和会计人员的配备，对会计人员职务的设置和聘任提出方案。组织会计人员业务培训和考核。

(三)SHJX进出口股份有限公司

下属9个分公司是：船舶公司、技术成套工程公司、机电公司、电子仪器公司、工具公司、贸易发展公司、进口一部、进口二部、油料分公司。 (四)直属于公司

8个直属子公司是：浦东有限公司、上海申东有限公司、宇东贸易有限公司、商务促进公司、实业有限公司、国际货运有限公司、上海时美物业有限公司、上海对外经济进修学院。 (五)直属部门

10个直属部门分别为：总裁办公室、财务部、人事部审计室、海外投资开发部、国内投资开发部、企业策划部、计算考部、行政办公室、信息研究中心。

三、内部控制制度

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(一)内部的管理制度

该公司设置了副总会计师一职，对财务会计方针政策的指定执行进行管理和控制；对集团下属公司实行了会计委派制。下属公司的财务主管由集团董事会提名，经下属公司同意，最后由集团人事部任命。财务主管在任职期间，直接对董事会负责，工资、福利及奖金等级别也由集团公司统一确定。当然为了将所得与业绩挂钩，财务主管的奖金是在确定的级别和集团下属公司平均奖金水平的基础上，根据业绩评定而上下浮动的。集团公司采用委派制后，提高了会计参与管理决策的功能，加强了对下属公司的控制和监督，取得了一定成效，在建立、健全公司的现代企业制度的工作中迈出了探索性的一步。

(二)内部的会计控制

该集团公司财务部在现金报销复核、银行未达账和工资管理等3方面加强控制和监督。 在现金报销时，由一人负责报销并填制原始手工凭证，一人将有关内容输入计算机产生机制凭证，还有一人负责复核工作。通过这样的岗位分工达到牵制作用。

该公司对银行未达账的处理相当重视。财务部定期将银行存款日记账和银行提供的“银行对账单”逐笔核对，对于未达账款特别是银行已付款而企业尚未入账的款项严格核对。与此同时，也加强对支票与印鉴的管理，开支票和敲印鉴的工作分别由两人承担。通过一系列措施减少财务人员私开支票、提走款项而利用银行未达账作掩护的可能。

对于工资管理的加强。各下属公司独立经营，但工资奖金的计算和发放由集团公司财务部全权负责。财务部根据各下屑公司的经营业绩综合评价，按一定的标准在基数基础上上下浮动，计算得出并直接通过牡丹卡发放。同时，对具体数额也加强复核，防止差错和舞弊的发生。

(三)内部的审计控制

集团公司的审计室担当了评价内部控制有效性的任务。审计室对公司员工离岗、领导调整进行审计，对业务合规合法性进行审计。通过这些工作评价管理人员的素质和经验能否胜任控制职能以及控制的目标能否实现。

集团公司财务部每年到下属公司进行1～2次的检查，通过内部复核进行对下属公司财务部的监督考核。

(四)内部的成本控制

集团公司对成本控制主要体现在压缩运输、仓储成本上。业务员在接到定单后按交货日期去工厂提货并直接交货，而不是先将货物运到公司仓库储藏后再发货付运，这样便做到了“零库存”，从而减少了运输及仓储成本。

通过以上4个方面，集团公司健全企业内部控制制度，以更适应现代企业制度的要求。 (五)公司的一些问题

由于SHJX进出口(集团)有限公司是以对外贸易为主的大型集团企业，因此在此次金融危机中也受到了较大的冲击。

首先，公司在对外贸易中偏重于出口，因人民币升值等因素，在国际市场上，价格竞争明显处于劣势，因而出口量下降。

其次，一直以来，公司以出口“料重工轻”的产品为主，产品缺乏特色，而且产品的附加值及科技含量都不高，所以在经济危机中，这种弊端显露无疑。

除了国际经济环境的影响，近年来国内不断涌现的中小型贸易公司也对该集团公司造成了一定的威胁。这些中小公司的内部管理费用较低，在对外贸易中利用转手差价获取利润，遇到危机也能灵活调整贸易商品结构，开拓新市场。

四、会计制度 (一)会计凭证

公司的会计凭证包括原始凭证和记账凭证两部分。

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