2015年4月全国自考《高级财务会计》试题及答案

四、 核算题（本大题共5小瓸，每小题10分，共50分）

33. 甲公司外币业务采用交易发生曰的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X3年 6月30日即期汇率为USD1=RMB6.14,假设不考虑增值税等相关税费，20X3 年6月30日有关外币账户期末余额如下： 账户名称 外币（美元）金额 折算汇率 人民币金额 300 000 6.14 1 842 000 应收账款 200 000 6.14 1 228 000 应付账款 20X3年7月甲公司发生以下外币业务： (1) 9曰，賒销商品一批，价款共计200 000美元，当日即期汇率为USD1=RMB6.12。 (2) 25日，以人民币存款偿还前欠货款100 000美元，当日即期汇率为USD1 = RMB6.11，银行卖出价 USD1=RMB6.13。

(3) 31日，收回应收账款200 000美元存入人民币存款账户，当日即期汇率为USD1= RMB6.13,银行买入价 USD1=RMB6.10 要求：

（1）编制7月份外币业务的会计分录。

（2） 计算7月末各外币账户的汇兑损益金额。 解：

（1）编制7月份外币业务的会计分录 借：应收账款 1224000（200000×6.12） 贷：主营业务收入 122400（2分） 借：应付账款 611000（100000×6.11） 财务费用 2000 贷：银行存款 613000（100000×6.13）（2分） 借：银行存款 1220000（200000×6.10） 财务费用 6000 贷：应收账款 1226000（200000×6.13）（2分） （2）7月末应收账款汇兑损益

=300000×6.13-（300000×6.14+200000×6.12-200000×6.13） =-1000（元）（2分） 7月末应付账款汇兑损益

=10000O×6.13-（200000×6.14-100000×6.11） ＝-4000（元）（2分）

【评分参考】汇兑损益的计算，只要金额正确即得分。

34、2012年甲公司发生亏损8 000 000元，预计2013年至2015年每年应纳税所得额 分别为2 000 000元、3 000 000元和5 000 000元。该公司所得税税率为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内以应税所得弥补，无其他暂时性差异。

要求：编制甲公司可抵扣亏损对2012年至2015年各年所得税影响的会计分录。 解：

2012年末：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用 2013年末：

借：所得税费用

贷：递延所得税资产 2014年末：

借：所得税费用

2000000

2000000（3分） 500000

500000（2分） 750000

贷：递延所得税资产 750000（2分）

2015年末：

借：所得税费用 1250000

贷：递延所得税资产 750000

应交税费——应交所得税 500000（3分）

35、2014年1月1日，甲公司以账面价值和公允价值均为1 600 000元的无形资产、 银行存款1 200 000元作为对价，对乙公司进行吸收合并，合并前甲、乙公司不存在关联关系。2013年12月31日乙公司各项资产、负债的账面价值和公允价值如

下表所示： (单位：元） 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负偾合计 账面价值 600 000 100 000 700 000 1 000 000 300 000 2 700 000 500 000 300 000 800 000 1 600 000 公允价值 600 000 50 000 900 000 1 350 000 200 000 3 100 000 400 000 250 000 700 000 1350 000 要求：

（1)计算合并成本。

(2) 确定此项合并产生的商誉。

(3) 编制合并日甲公司的相关会计分录。 解：

（1）合并成本＝1200000+1600000=2800000（元）（2分） （2）商誉=2800000-（310）=1050000（3分） （3）借：银行存款 600000

应收账款 50000 存货 900000 固定资产 1350000 无形资产 200000 商誉 1050000 贷：短期借款 400000

应付账款 250000 长期借款 700000 银行存款 1200000 无形资产 1600000（5分）

36、2014年1月1日，甲公司发行900 000股每股面值1元的股票取得乙公司

90%的股 权，甲公司和乙公司同属兴达公司的子公司。合并当日已办妥有关资产转移及股权 转让手续，假设不考虑其他因素的影响。2013年12月31日甲、乙公司资产负偾表 项目如下表所示：

单位：元

项目 银行存款 存货 固定资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 甲公司 300 000 1 000 000 3 200 000 4 500 000 600 000 1 500 000 2 100 000 1 200 000 600 000 400 000 200 000 2 400 000 4 500 000 乙公司 500 000 1 500 000 1 000 000 3 000 000 400 000 600 000 1 000 000 900 000 300 000 600 000 200 000 2 000 000 3 000 000 要求： （1）编制甲公司2014年1月1日控股合并的会计分录。 （2）编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵消分录。

（3）计箅甲公司控制权取得日合并资产负债表中“资产合计”和“所有者权益 合计”项目的金额。 解：

（1）借：长期股权投资 1800000

贷：股本 900000

资本公积 180000 盈余公积 540000 未分配利润 180000（3分）

（2）借：股本 900000

资本公积 300000 盈余公积 600000 未分配利润 200000 贷：长期股权投资 1800000

少数股东权益 200000（3分）

（3）资产合计＝4500000+3000000=7500000（元）（2分）

所有者权益合计＝2400000+（900000+180000+540000+180000）+200000=4400000（元）（2分）

37、2014年6月18日，甲公司将其生产的产品以600 000元的价格销售给子公司乙公司 作为管理用固定资产，该产品的成本为500 000元?乙公司购入当月即投入使用，该 固定资产预计可使用5年，无残值，采用年限平均法计提折旧。 要求：

（1)编制甲公司2014年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。 (2)编制甲公司2016年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。 解：

（1）2014年

借：营业收入

贷：营业成本 固定资产

借：固定资产——累计折旧

600000 500000

100000（2分） 10000

贷：管理费用 （2）2016年

借：未分配利润——年初 贷：固定资产

借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用

10000（2分） 100000

100000（2分） 30000

30000（2分） 20000

20000（2分）