长期股权投资的成本法和权益法的对比研究

长期股权投资的成本法与权益法对比研究

为投资成本返还，当被投资企业盈利时，按投资比例计算出应该享有的份额，且把它作为投资收益入账，同时调增长期股权投资的账面价值；而当被投资企业亏损时，按投资比例计算出应分担的份额，把它作为投资损失入账，同时减少长期股权投资的账面金额。

7

江南大学太湖学院学士学位论文

8

长期股权投资的成本法与权益法对比研究

第4章 成本法与权益法的转换

在投资企业对被投资单位实施长期股权投资的续存期内，由于投资企业投资意图或目的的改变，投资企业会因此追加投资或收回部分投资，使得投资企业的投资比例在原有的基础上发生变化，以至于影响到投资企业对被投资单位的投资类型，此时应根据股权比例或投资类型改变的具体情况调整该长期股权投资的后续会计处理的方法，由一种方法转换为另一种方法。

4.1 成本法转换为权益法

长期股权投资的核算由成本法转换为权益法时，应由成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。 4.1.1 无重大影响变为有重大影响情况

原持有时对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或者是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理。

原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额部分，则其长期股权投资的账面价值应予以调整，同时调整留存收益。

对于新增的长期股权投资部分，应对新增股权投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，如果投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其长期股权投资的成本不需要调整，即商誉隐含在投资成本中；如果投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则其长期股权投资的成本应予以调整，同时调整留存收益。

对于原取得投资后至新投资取得的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，同时调整留存收益；属于其他原因形成的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积。

4.1.2 合并财务报表情况

在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

9

江南大学太湖学院学士学位论文

4.2 权益法转换为成本法

根据《企业会计准则2号——长期股权投资》的规定，如果投资企业因减少投资等原因对被投资单位不具有重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应改为按成本法计量，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。之后的持有期内，从被投资单位分得的利润或现金股利，未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的利润或现金股利不作为投资收益，而应冲减长期股权投资的成本；从被投资单位分得的利润或现金股利超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业应享有份额的部分，可以确认为当期损益。

投资企业因追加投资引起原持有的对合营企业或联营企业的投资变为对子公司投资的，即由原来的共同控制或实施重大影响而转为控制类型，可以参照企业合并形成的长期股权投资的初始投资确定原则处理。

10