税务筹划培训的一些实务操作案例

格：自制的按公允价值，外购的按购入时价格。

三十、关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的问题 对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。

（[94]财税字074号）

三十一、关于企业虚报亏损补税罚款的问题 (1)关于企业虚报亏损如何处罚问题

企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算出的亏损数额。企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所得税款，主管税务机关依据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定认定其为偷税而应处以罚款的，可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得，再按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。

(2)关于查出企业多报亏损应否补税问题

企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后如果仍然亏损的，可按上述原则予以罚款，不存在补税问题；如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余，还应就调整后的应纳税所得按适用税率补缴企业所得税；如果企业多报的亏损已用以后年度的应纳税所得进行了弥补，还应对多报亏损已弥补部分按适用税率计算补缴企业所得税。

（国税函[1996]653号）

现有一些公司是亏损的，有些财务人员在年度所得税纳税申报时，认为亏多亏少，反正是亏损，总是不交所得税的，这种观点是错误的。亏损企业在进行纳税申报时要注意，不要认为是亏损，纳税调整时多调少调还是亏损，此时，必须按税法作纳税调整，如果不调，是有税务风险的，可能会被罚款。

三十二、关于纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不

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得转移以后年度补扣的截止时间问题。

财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字［1996］79号）规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。

（国税发[1997]191号）

此时，应提未提的费用成本（如房租、利息），是过期作废的原则，但应提未提的收入如租金，则要进行调整交税。

案例：2009年某固定资产少提折旧，则在2010年汇算完成后，今后补提税务上是不认可的。

三十三、关于向地震灾区捐赠药品

财政部、海关总署、国家税务总局联合发布了《关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2008]104号文件规定：“1、自2008年5月12日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。 2. 自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。 3. 财产所有人将财产（物品）直接捐赠或通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区或受灾居民所书立的产权转移书据，免征应缴纳的印花税。”跟公司相关的主要是以上三条。

各公司在处理增值税时主要注意，销项税额应为零，相应原捐赠商品的进项税额要作转出。只要满足此两条，增值税实际没交，就没问题。

捐赠的参考分录：

1、捐赠药品出库时，凭红十字会、社会团体、四川地区县级以上政府部门或民政部门收据作如下会计分录：

借：营业外支出--捐赠支出（按收据金额） 贷：主营业务收入

2、月底时与其他药品金额合在一起结转总成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品

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3、进项税额转出 借：主营业务成本

贷：应交税金－应交增值税－进项税额

捐赠从理论上也可采用以下以成本转账的方法处理。

借：营业外支出--捐赠支出（不按收据金额，按本分录贷方合计发生额）

贷：库存商品－（药品购进不含税成本） 贷：应交税金－应交增值税－进项税额

捐赠四川地震的所得税及增值税免交政策，是国家下文件了的，

增值税在没有国家特别批准的情况下要按视同销售处理。即按正常批发价格作为营业外支出，并计提销项税额。

注意：此次地震捐赠如果销项没有提，进项也没转出，则不符合税务规定。

三十四、捐赠的变相操作行为简介。 福利机构提成手续费的问题。2%左右。

案例：通过福利机构操作捐赠，实际上是还款，达到税前列支并还掉欠款等目的。

A公司老板因私人原因欠B国有企业100万元，现A公司捐款给C福利机构，C福利机构再以扶持下岗职工及帮困名义捐赠给B国有企业，A公司老板达到了还清私人欠款并可以在企业里面所得税前列支的双重目的。福利机构也不吃亏，提取2%手续费，皆大欢喜。 这实际上一种违规的操作行为。

三十五、公司将自有房屋送给高管相关税收研究。

案例：某企业老板准备送个房子给高管张三，认为是老房子，折旧已经折得差不多了，已经要行政部门办理，行政部门已经办理了部分手续。行政部长觉得还是问一下财务为好。

A有限公司将本公司账上一套房屋办理过户给高管张三，不收张三的钱，但所有相关费用由公司出，房屋账面价值（已经减折旧后的）120，000元，房屋评估价值500，000元，请问涉及的税收有多少？划不划算？

财务结论：不划算，还不如奖励现金给他。

老板说：不算不知道，一算吓一跳，财务还有点学问。 相关税收负担如下：

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税种 计税基础 00,000 税率 税款 说明 一、 契税 二、 营业税4.00% 20,000 契税税率4% 5.80% 29,000 销售不动产营业税率5%，附加税费（教育提防城建等）按0.8%算 张三年薪已经有12万元，加上50万元，年收入共62万元，按62万元的年收入确及附加 500,000 三、 个人所得税 500,000 42.38% 211,875 定薪酬所得的对应税率，起征点2000元，分到每月来算。对应税率再减速算扣除数。 此处因张三是公司员工，接受房屋不是偶然所得，应视同劳动报酬。 1、先计算增值额:收入减扣除项目金额即：评估价减去账面价值（已经扣折旧）-相关税金＝500，000-120，000-29，000-30，000＝321，000 四、 土地增值税 321,000 60.00% 129,950 2、计算增值率：增值额除以扣除项目金额。增值率＝321，000/179，000＝267% 3、找税率。为60% 4、土地增值税=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数 ＝321，000*60%-179，000＊35%＝192，600-62，650＝129，950 五、 印花税 过户手续费 500,000 0.10% 500 房屋买卖双方各收取印花税是万分之五，相加是0.1% 双方交，按6元每平方米计算，面积约100平方 六、 600 七、 评估费 八、 工本费 合计 1,000 评估费可以谈。 100 393,025

三十六、费用报销发票的取得问题。

报销无发票时的原则： 1、有比白条报销好。

2、外省发票也可报销。火车票差旅费报销、招待费只能抵一部分。

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