谈当前应收账款管理中存在的问题和对策

谈当前应收账款管理中存在的问题和对策

马程琳

[内容提要]随着我国市场经济的发展，商业信用的日益推广，以赊销方法留住老客户和吸引新客户已成为企业营销的重要手段，导致应收账款占企业流动资产的比重也越来越大，与此同时应收账款拖欠已成为目前很多企业被拖垮的重要原因之一。如何处理好应收账款的管理已成为现代企业财务管理的重要内容之一。本文分析如何充分发挥应收账款的积极作用，降低应收账款的风险和成本，并提出了企业加强应收账款管理的对策。

[关键词] 应收帐款 信用政策 财务管理 一、应收账款基本情况分析 （一）我国应收账款管理现状

应收账款主要是指企业在销售商（产）品、提供劳务等业务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的货款及代垫款项，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。在市场经济条件下，企业之间存在着激烈地商业竞争，竞争迫使企业以各种手段扩大销售，出于这种需要，企业不得不以赊销或其它优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。

我国应收账款问题比较严重，高额欠款已经成为阻碍企业发展的重要因素。应收账款现状表现主要在以下几个方面：

1、逾期应收账款比例高。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构“中经网国家数据中心”统计分析，在发达国家市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。

2、应收账款总额大。具数据统计，2005年4月到2006年4月我国四大类

企业应收账款净额及其同比数据，如表所示：

应收账款净额 年 月 总计 亿元 同国有及国有控股企业 亿元 同集体企业 亿元 同比% 外商和港澳台投资企业 亿元 同比% 大中型企业 亿元 同比% 比% 比% 2006-04 27596.63 19.76 7 296.49 8.40 733.99 14.53 11973.75 24.54 17735.49 17.31 2006-03 26888.26 20.71 7 352.18 9.49 714.88 13.46 11688.66 26.25 17386.18 18.97 2006-02 25763.37 18.59 7 110.76 5.12 714.40 13.87 11094.19 24.10 16312.07 14.89 2006-01 - - - - - - - - - - 2005-12 26775.70 19.23 7 244.26 8.38 861.20 13.67 11431.65 22.46 16469.92 16.70 2005-11 27244.39 16.33 7 892.64 4.59 864.29 13.02 11539.50 19.63 16979.20 11.81 2005-10 26550.46 15.48 7 771.81 2.95 842.49 14.62 11230.13 18.87 16622.33 10.73 2005-09 25759.90 16.15 7 618.97 3.40 828.47 17.13 10870.56 19.82 16142.25 11.95 2005-08 25269.61 15.96 7 646.55 4.00 821.14 15.50 10501.41 18.67 15871.56 11.85 2005-07 24767.87 16.22 7 644.01 4.27 807.91 15.04 10187.06 19.54 15517.83 12.42 2005-06 24186.30 15.33 7 448.93 2.15 795.95 13.51 9919.22 18.27 15145.20 11.08 2005-05 23550.57 15.49 7 313.33 1.20 779.78 14.73 9677.46 19.88 14939.44 11.62 2005-04 22769.43 15.44 7 157.46 1.14 758.58 13.40 9363.96 20.90 14484.68 11.49 由上表中的数据可以看出：2005年4月份应收账款总额为22769.43亿元，到2006年4月份应收账款总额为27596.63亿元，在2005年4月到2006年4月这短短12个月中，每个月的应收账款总额不但没有下降的趋势，反而不断攀升，2006年4月比2005年4月应收账款增加了4827.2亿元，上升幅度为121％。再看同比数，2005年4月为15.44％，到2006年4月上升到19.76％。由此可见，无论从绝对数还是相对数，无论是国有企业还是外资企业，应收账款在企业所占的比例越来越大，形势严峻，严重影响着我国企业的健康、稳定发展。因此,必须对应收账款严加管理与控制,制定有效的应收账款管理对策意义重大。

（二）应收账款产生的原因分析

应收账款的管理现状不佳原因是多方面的，这些原因有来自企业内部的，也有来自企业外部的。

1、为扩大市场占有率。赊销作为促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用。同样的产品，竞争对手采取赊销方式销售产品或劳务，而自己却实行现款交易，往往发生客户流失的情况。在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销的促销行为也是十分明显的。在企业销售新产品、开拓新市场时，赊销更具有重要的意义。

2、销售人员的原因。许多企业目前为了扩大自己的市场占有率，为了鼓励销售人员更多地销售产品，常采取以销售产品的数量为主要考核指标的考核方式。这种激励措施，使销售人员只注重销售数量，而过度采取赊销的促销方式。

3、企业的风险意识比较淡薄。风险意识缺乏主要表现在:为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重销售额和销售数量，即帐面上的“高利润“，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。

4、管理制度不完善的影响。管理制度不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司难打。许多企业为了避免陷入这耗时耗力的官司中，往往把大事化小，小事化了，将应收账款挂在帐上，造成长期拖欠现象。

二、加强应收账款管理工作的对策

应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项。作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益的增长。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我国企业管理中一个不容回避的重大课题。

（一） 应收账款事前防范机制的建立

我国企业一直习惯于对应收账款进行“催收清欠”，这从管理角度看是一种事后管理，犹如“亡羊补牢”，既费力、又效果不佳。企业要改变这种被动局面，就必须采取积极主动的措施，做好事前信用政策的制订工作、日常管理工作和事后收帐工作形成一套规范化的应收账款管理工作程序。应收账款的事前控制是针对每一个客户的管理，它的重点是实现赊销业务之前，各部门先对客户的资信状况和偿债能力进行调查并做出判断，根据调查和判断的结果确定客户的信用程度，决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。

1、建立应收账款管理责任制，明确各部门的分工和职责

企业在对业务进行赊销前，各部门应分工合作，明确职责，以确定对业务是否赊销进行审查。⑴企业销售部门要全面了解客户的资质、自信、资金和偿债能力等基本情况；负责管理企业与客户签订的合同、协议文本，建立客户档案资料，负责设立应收账款的台帐，详细记录每一个客户应收账款的发生、增减变动、余额及应收账款期限等信息，跟踪并随时向企业反馈客户执行合同、协议的情况和客户的动态。⑵企业财务部门根据销售部门发生的经济事项严格审核相关的要件，及时进行财务处理和资金的明细核算；负责应收账款的核算和管理，设计客户明细帐户，详细反映其增减变化和余额情况；定期编制应收账款明细表，及时向企业领导和销售部门提供应收账款的余额和帐龄等消息。⑶企业执法部门要检查客

户履行合同、协议的情况，负责审查合同、协议的文本，提供法律咨询，维护企业的合法权益。如客户已达到破产界限，则应及时向法院提起起诉，以其在破产清算时得到部分清偿。对逾期久追不回的欠款，及时提出建议和措施，采取法律手段积极追索债务。

2、建立一个健全完整的信用政策，进行事前防范 信用政策一般包括两个方面：信用标准和信用条件。

⑴ 信用标准。信用标准[6]通常以预期的坏帐损失率作为判别标准，如某企业只对预期坏帐损失率低于5%的客户提供商业信用，则这个5%即为信用标准。企业的信用标准制定是否合适直接影响其应收账款的大小和产品销售收入的高低。如果信用标准过于严格，则应收账款可能性很小，减少坏帐损失，但这可能不利于扩大销售，丧失向信誉较好的客户销售的机会。反之，如果信用标准放宽，虽然其增加销售收入的可能性增大，但也会因客户拒付而造成坏帐损失的机会增多。针对这一矛盾，企业应根据具体情况进行权衡，对于供不应求的热销产品应尽量现销；对长期积压的滞销品，可采取较为宽松的信用标准。对资信状况差的企业信用标准从严，切不可因为过分追求销售额而无限赊销。在决策是否给予客户信用时，对新老客户和信用状况程度可采用不同的办法。对新客户，主要以企业信用政策中规定的信用标准为依据做决策；对老客户，一般不需要重新进行信用分析，通常是通过订立的信用额度来解决。信用额度是指企业愿意向客户提供赊销的最大限额。一般而言,对信用状况好的，提供信用；对信用状况不确定的，暂时不提供信用；对信用状况恶劣的，拒绝提供信用。

⑵信用条件。确定信用标准后，还须确定给予客户的信用条件。信用条件[6]

是指企业要求客户支付赊销款的条件，包括信用期限和现金折扣。信用期限是企业为客户规定的最长付款时间。信用期限过短不足以吸引顾客；信用期限放长，对销售额增加固然有利，但风险也增大，还可能使所得的利益被收帐费用冲销。因此，企业必须慎重研究，规定适当的信用期限。现金折扣是鼓励客户提前支付货款的一种重要策略。它对企业有如下好处:①通过客户的提前付款而大幅度改善现金流转，并减少在应收账款上的投资和坏帐风险。②通过折扣价格给予客户获利机会，能增加有能力在规定期限内付款的客户的销售额。通过对信用条件以上两方面的分析，我们可以清楚地知道:在一般情况下，提供比较优惠的信用条