短期经营决策

第4章 短期经营决策

实验4.1 生产决策之新产品开发的品种决策

4.1.1 实验案例

【案例4-1】A公司现有剩余生产能力10000工时，既可用于生产开发新产品甲，也可用于开发新产品乙。预计甲产品的单价为50元，单位变动成本为30元，单位产品的工时定额为10工时，需追加专属成本14000元；乙产品的单价为25元，单位变动成本为15元，单位产品的工时定额为8工时，需追加专属成本4000元。

要求：采用贡献毛益分析法作出开发何种新产品的决策。

4.1.2 实验目的

本实验的目的是掌握运用贡献毛益分析法作出开发何种新产品的决策方法。

4.1.3 预备知识

1.新产品开发的品种决策

新产品开发的品种决策是指在利用现有剩余生产能力或追加一定专属成本开发新产品的过程中，对备选的新产品作出选择的决策。

2.专属成本

专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品或企业的某个部门的一种成本。就成本性态而言，专属成本属于一种固定成本。

3.贡献毛益分析法

贡献毛益分析法是指在固定成本一定的情况下，以各个备选方案可提供的贡献毛益总额的大小为标准来确定最优方案的决策方法。在备选方案不存在专属成本的情况下，各备选方案中贡献毛益总额最大者为优；在备选方案存在专属成本的情况下，各备选方案中贡献毛益总额扣除其专属成本后的差额最大者为优。

4.1.4 操作步骤

创建一个工作簿，命名为“第4章”，并将Sheet1更名为“案例4-1”，在该工作表中完成如下操作。

第一步，设计表格并录入基本数据，如图4-1所示。

图4-1 新产品开发品种决策的基本数据

第二步，在单元格B8输入公式“=$B$7/B3*(B4-B5)-B6”，计算甲产品的剩余贡献毛益。

第三步，选择单元格B8，按住填充柄拖动至单元格C8，计算乙产品的剩余贡献毛益。

第四步，根据第二步和第三步的计算结果，选定剩余贡献毛益大的产品为拟开发的新产品品种。

以上操作步骤的结果如图4-2所示。

图4-2 基于贡献毛益分析法的新产品开发品种决策表

实验4.2 生产决策之亏损产品是否停产的决策

4.2.1 实验案例

【案例4-2】A公司现产销甲、乙、丙产品，年末按完全成本法计算三种产品的损益情况如表4-1所示。

表4-1 A公司甲、乙、丙产品的完全成本法损益表 单位：元 项目 销售收入 销售成本 利润 甲产品 30000 20000 10000 乙产品 50000 35000 15000 丙产品 80000 90000 -10000 合计 160000 145000 15000 另，在甲、乙、丙产品的销售成本中含有58000元固定成本，该固定成本按销售收入在甲、乙、丙产品之间分配，且亏损的丙产品的生产能力不可转移。

要求：运用差量分析法作出丙产品是否停产的决策。

4.2.2 实验目的

本实验的目的是掌握生产能力不可转移的亏损产品是否停产的决策方法。

4.2.3 预备知识

1.亏损产品的决策

亏损产品的决策是指企业在组织多品种产品生产经营的情况下，当其中一种产品为亏损产品时（该产品的收入低于按完全成本法所计算的销售成本），作出的是否按原规模继续生产，或按扩大的规模生产该亏损产品的决策。

2.差量分析法

差量分析法就是根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定方案优劣的决策方法。其决策规则是，当差量收入大于差量成本时，第一个方案较优，反之第二个方案较优。其中的差量收入为两个备选方案的收入的差额，差量成本为两个备选方案的成本的差额。

4.2.4 操作步骤

将工作簿“第4章”的Sheet2更名为“案例4-2”，在该工作表中完成如下操作。

第一步，设计表格并录入基本数据，如图4-3所示。

图4-3 是否停产丙产品决策的基本数据

第二步，在单元格B12输入公式“=C6-C10”，计算继续生产丙产品方案的相关收入与相关成本的差异额。

第三步，在单元格D7输入公式“=C7+D3/$D$6*$C$11”，计算停产丙产品时甲产品的成本。

第四步，选择单元格D7，按住填充柄拖动至单元格D8，计算停产丙产品时乙产品的成本。

第五步，选择区域D7：D9，并点击工具栏中的自动求和按钮“∑”，在单元格D10计算停产丙产品方案的相关成本小计。

第六步，在单元格D11输入公式“=C11”，确定停产丙产品方案的固定成本。

第七步，在单元格D12输入公式“=D6-D10”，计算停产丙产品方案下相关收入与相关成本的差异额；在单元格E3输入公式“=C3-D3”，计算在继续生产丙产品方案下与停产丙产品方案下甲产品相关收入的差异额；选择单元格E3，按住填充柄拖动至单元格E11，计算在继续生产丙产品方案下与停产丙产品方案下其他项目的差异额。

第八步，在单元格E12输入公式“=E6-E10”，或输入公式“=B12-D12”，计算继续生产丙产品方案与停产丙产品方案的相关收入与相关成本的差异额。

第九步，根据计算结果作出决策。由于继续生产丙产品方案与停产丙产品方案的差异额48000元大于0，所以应选择继续生产丙产品方案。

以上操作步骤的结果如图4-4所示。