审计复习题2011-1

7．中华会计师事务所于2010年2月10日完成对ABC股份有限公司2009年度财务会计报告的审计工作。A注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：

（1）公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2009年12月31日，公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

（2）公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

（3）公司对2009年度应调整的应收账款800万元作了调整，但对CPA提出的应予调整的其他应收款5万元拒绝调整（重要性水平为资产总额的1%）。

要求：（1）分析上述情况对审计报告的影响。

（2）根据第二种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。

8．公信会计事务所2010年2月20日完成对ABK股份有限公司2009年度财务会计报告的审计工作。C注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：

（1）公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

（2）Z公司系ABK公司于2009年1月1日在境处投资设立的联营公司，其2009年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为452000000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，ABK公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2009年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2009年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABK公司也未同意C注册会计师进行审计的要求。

（3）公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将该房屋以现行市价表示，并已充分披露；

要求：（1）分析上述情况对审计报告的影响。

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（2）根据第一种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。

9．杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2010年3月10日完成对ABC股份有限公司2009年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2010年3月21日提交。财务报表重要性水平为50万。

资料一

在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况：

（1）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。

（2）ABC股份有限公司董事会决定，自2009年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。

（3）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。 资料二

如果只考虑第1种情况，刘嘉、王晨于3月15日编制了以下审计报告。

审 计 报 告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2009年度的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当

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性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项

ABC公司2009年12月31日的应收账款余额70万元，占资产总额比例较大。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

中青会计师事务所 注册会计师 刘嘉

（盖章） 王晨 中国杭州市 2010年3月15日

要求：（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的意见，并说明理由。 (2)请指出审计报告中的错误之处。

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