审计复习题2011-1

44．对存货实存情况的审查，审计人员一般采用监督盘点，并对适当的样本进行抽查。（ ）

45．交易性金融资产业务会计核算不反映持有收益。（ ）

46．审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。（ ） 47．管理当局声明书是一种非独立来源的书面说明，不能将它视为十分可靠的审计证据。（ ）

48．注册会计师审计报告的日期应当是会计师事务所签发审计报告的日期。（ ） 49．注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无法表示意见的审计报告代替。（ ）

50．当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（ ）

五、简答题（试题中一般为3题，每题5分，共15分）

1．简述中国注册会计师执业准则的基本框架的具体内容。 2．简述鉴证业务的定义、要素和目标。

3．简述被审计单位治理层、管理层和注册会计师对财务报表的责任。 4．简述注册会计师避免法律诉讼的具体措施。 5．简述被审单位管理当局对会计报表的认定的内容。

6．简述注册会计师判断审计证据是否充分、适当应考虑的因素。 7．简述注册会计师确定计划的重要性水平时应考虑的因素。 8．简述注册会计师了解被审计单位及其环境的内容。 9．简述对主营业务收入真实性和完整性审查的程序。 10．简述在对应收账款进行函证时一般应选择的样本类型。

六、综合分析题（试题一般为3题，共30分）

1．ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2009年度会计报表审计业务，并于2009年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，

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ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对V公司2007年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再 提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

2．ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与坡露相关的实质性测试程度。

要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。

认 定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截止认定 长期债券投资与短期投资分类认定 销售业务计价认定

3．ABC会计师事务所接受委托，承办Y公司内部控制评审业务。假定存在以下情况： （1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分组管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在I0万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

（2）为统—财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部

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最常用的实质性测试程序 门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。

（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

要求：假定Y公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出Y公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

4．新华会计师事务所的CPA于2010年3月对X公司2009年度的会计报表进行审计，注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：

（1）销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2009年11月20日。实际执行情况是：X公司于2009年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009年12月25日，发票日期为2009年12月25日。截止2009年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2009年度该项销售收入800万元。

（2）销售给B公司硬件计1170万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2009年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009年12月29日，发票日期为2009年12月29日。截止2009年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2009年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行

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情况是：X公司于2009年12月18日发货，发票日期为2009年12月18日，无安装验收报告。截止2009年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2009年度该项销售收入1500万元。

（4）销售给控股股东D公司硬件计3510万元(含税，增值税税率为17％)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2009年12月全部收到。2009年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2009年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10％。

要求：针对上述资料，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”分别予以回答）；若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由。

5．开富公司于2009年10月委托立新会计师事务所审计公司2009年度会计报表。注 册会计师邓龙任该审计项目的负责人，他决定在决算前先实施某些审计程序，包括对截至2009年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见：

（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 （2）所欠金额10000元已于2009年11月20日付讫。 （3）大体一致。

（4）经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额为7500元）系目的地交货，本公 司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

（5）本公司于10月预付货款3500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。 （6）所购货物从未收到。

要求：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应该采取何种步骤进行处理？

6． ABC会计师事务所接受委托，承办Y公司内部控制评审业务。假定该公司货币资金业务存在以下情况：

（1）由出纳员对付款凭证进行审核后签发支票或支付现金。 （2）月末，由出纳人员编制银行存款余额调节表。 （3）公司与关联企业之间经总经理批准可直接出借现金。 （4）出纳员不得兼管债权债务、费用和销售账簿的登记工作。

（5）业务部门收取的现金应及时上交财务部门。确因工作急需的经部门负责人批准可 以直接支付现金。

（6）货币资金收支业务发生以后必须在当月入账。

要求：假定Y公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出Y公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

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