浅析会计师事务所完善质量控制的具体措施 邹妮

会成为会计师事务所力争的对象。迫于生存压力，他们以超乎想象的审计低收费和敢于承担任何风险的胆量吸引着部分上市公司的眼球。 3．2．3 来自市场和经营的双重压力

当前我国的审计服务市场，中注协2011年统计资料如图1会计师事务所服务类型所示：

图1 会计师事务所服务类型比例图

我国会计师事务所总体上仍以会计审计服务为主，在证券资格会计师事务所中，传统审计业务收入占总收入的比重接近60%；在传统审计业务收入中，年报审计占到93%，中报审计占3%，验资占1%，经济责任审计占1.6%，内部控制审计占1.4%这种业务模式导致事务所与上市公司在很大程度上成为利益共同体，容易遭受执业对象风险的传导。如图2会计师事务所市场占有率所示：

图2 会计师事务所市场占有率

国内排名前十的会计师事务所合起来的市场占有率只有30%左右，在国内会计

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师事务所中大多是中小型会计师事务所，这些中小型会计师事务所没有竞争力，会计师事务所为了生存和发展就必然会釆取一些非正常的手段拉拢业务。具体的表现为：一方面，会计师事务所和当地政府有着密不可分的联系，通过行政干预的手段，建立审计委托与受托关系，而这种地方政府的干预将不可避免地使审计业务质量受到影响。另一方面，还有会计师事务所用低价承揽业务以争抢客户，客户为了追求经济利益最大化的目的，在相同条件下，将业务委托给费用较低的会计师事务所。 3．2．4 审计执业环境的影响

审计执业环境可分为五个具体的方面：经济环境、法律环境、政治环境、行业环和社会环境。现在我国社会主义市场经济正处于初级阶段，国家的政治、经济、法律以及文化等客观情况和西方发达资本主义国家相比较，有许多的特殊性。这个执业环境对CPA审计质量控制必定存在较大的影响。 3．2．5 监控不到位的影响

审计监控不到位有三层含义：被审计单位的管理层对企业的内控制度的认识和监控不到位；会计师事务所对审计业务执行的监控不到位；政府监管部门对会计师事务所的监控不到位。

一些小型和中型会计师事务所由于市场竞争激烈、政府行政干预和成本效益考量等因素的影响，没有办法或不能有效地进行必要的指导、监督和复核程序。对新执业准则所规定的相关质量控制制度就更不可能有效的执行，于是形成事实上的质量控制隐患。

当前我国财政部、中国证监会、国家审计署等政府部门以及中注协都在对企业会计报表质量实施监督控制。其中，国家CPA行业协会是CPA的自律组织，我国这种国家政府机构CPA协会的双重监督管理造成双方的职责不清楚，同时也是导致我国审计服务市场混乱、事务所审计质量很难得以控制的重要诱因。此外，这种双重监控体制很容易出现监管空白，而且它的监控成本又很大，可以称得上得不偿失。 3．2．6 不健康企业文化的影响

事务所文化是质量控制重要的环境因素，一般认为，事务所文化导向可以分为公众利益导向和事务所利益导向。以事务所利益为导向的会计师事务所，它的文化集中表现为事务所注重谋求利益最大化，导致质量控制观念的淡漠和对社会贡献的冷漠。同时，忽略员工的短期利益和长期发展。激烈的竞争面前，各事务所合伙人

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的经营理念转变为全身心投入开拓业务、拼命赚钱，他们无心进行事务所执业质量的提高，员工职业规划培养仅停留在口头，注册会计师后续教育流于形式。加上很多事务所分配不公，导致员工集体归属感、忠诚度低下，事务所的集体文化无从创建，执业质量处于自然成长的原生态。致使优秀员工产生不满而出走，造成有效地质量控制因人才缺乏而落空。

4 会计师事务所执业质量控制体系的设计

4．1 会计师事务所执业质量控制体系的建设

注册会计师审计的执业环境是不断发展变化的，社会各界对审计人员的专业能力和执业水平的要求也随之不断地发展与变化着。审计执业人员的不当行为，将直接影响审计的质量，这不仅会使会计师事务所遭受经济和其他方面的处罚，同时也会增加整个社会对注册会计师行业的不信任，后果是非常严重的。此外，代表先进方向的风险导向的审计模式，进一步提高了对审计人员的业务素质的要求，如风险导向审计模式要求在实质性测试阶段，审计人员要运用分析性测试程序，以成为获取审计证据的主要手段，这一定会要求审计人员具有较高的专业素质；这种模式也要求注册会计师需要根据被审计实体的情况，利用分析性审查程序，找出审计的风险点。在许多企业财务人员的眼里，审计人员业务知识扎实，税务知识渊博，企业财务人员往往咨询审计人员一些财税方面问题的处理和相关的政策法规，这要求审计人员具备相应的知识以进一步获取客户的信任。因此，作为审计人员必须具备必要的专业能力，并且必须不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新的法规，以满足执业的技术要求，确保执业的质量。从以下几个方面提高审计人员素质。 4．1．1 审计执业人员的选聘

优秀人才的选聘是确保会计师事务所整体素质的第一个环节，是确保审计人员遵守职业道德和审计独立性，以及审计质量得到保证的前提。“诚信、勤勉、谨慎，守法”是社会公众对审计人员道德品质的普遍要求，“敏锐的洞察力、周密的分析力、准确的判断力、高超的组织力”是社会公众对审计人员专业能力的必然要求。相比之下，对审计人员的选拔“道德品质”比“专业能力”更加重要，为适应现代风险

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导向审计模式的要求，审计人员的知识面要更宽更广更深。虽然国内会计师事务所应扩大员工购股权的范围内，适当增加与经济学，管理学等方面的知识人才的选拔，以丰富的专业知识结构的审核，各方面的综合能力，最终形成一支队伍，逐步提高人才的整体水平的综合知识，提高他们的工作能力，确保质量的坚定实践。 4．1．2 审计团队的后续教育培训

国际、国内的会计师事务所都认同一个理念，即“人是事务所最重要的资源，执业人员后续培训教育是会计事务所发展过程中最具战略意义的大事。”有计划、有系统跟进审计人员的教育和培训，不断更新审计从业人员的会计，审计，以及有关法律，法规知识，不断提高核数师的专业能力。纵观国际和国内的会计师事务所后续教育和培训的形式灵活多样，它可以是定期或不定期的培训，可以是会计师事务所内部的培训或者业余时间的自学，也可以在审计业务执行的过程中，增加经验丰富的审计人员的必要的指导，相互促进。 4．1．3 加强客户管理

事实说明：客户的素质是防范审计风险的重要因素，觀别客户是注册会计师事务所风险管理的重要环节。无论是新客户还是老客户，必须关注客户是否存在经营失败、财务困境重大欺诈等迹象。对客户进行风险评估。 4．2 外部监管

4．2．1 建立健全行业质量控制体系

行业协会可以通过组织会计师事务所同业评鉴、经验交流、协会质量控制等方式，控制会计师事务所的工作质量。可以建立行业执业质量信用数据库并实现共享，以供相关监管部门查阅。行业性的自我管理强调自律，更多的着眼于全行业整体的专业进步、全员技能提高和人际关系的改善。

因此，行业协会的理事会、常务理事会成员的主体应丰富完整，理应由合伙人、发起人和注册会计师组成，以便为自律管理提供组织基础；要加强注册会计师行业的自律制度建设和实施，为行业自律管理提供充分的法律基础；行业协会要定期或不定期地组织不同的事务所进行同业核查，及时利用谈话提醒制度或由行业协会研究发布相关指导性意见，以此促进会计师事务所整体上提高执业质量。 4．2．2 社会监管

建立诚信社会环境：会计师事务所执业质量与社会整体道德环境关系紧密，当

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