中级财务会计（二）期末复习

2007年末,其他应付款的账面价值为5万元,计税基础=5-0=5万元

(2)第一笔业务中,该项存货中的暂时性差异=15-20=-5万元,产生可抵扣暂时性差异,金额为5万元

第二笔业务中,该项设备的暂时性差异=100-60=40万元,产生应纳税暂时性差异为40万元.

第三笔业务中,该项负债的账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异.

六、综合题

1．2009 年12 月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价15万元， 预计使用5 年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。2011年末，根据债务重组协议，甲公司将该设备(公允价值与账面价值相同，增值税率17%) 抵偿前欠某公司的货款1 0万元。

要求(有关计算请列示计算过程):

(1)分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额； (2)计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础； (3) 编制2011 年末甲公司用该设备抵债的会计分录。

解：(1) 2010年度：

采用直线法折旧，年折旧额=150000÷ 5 = 3 0 0 00元

采用双倍余额递减法折旧，2010年折旧额= 150000×40%=60 000元 2011 年折旧额=90 000×40%=36 000元 (2)2011年末：

该项设备的账面价值=原价150000一会计累计折旧(60 000十36 000) =54000元

该项设备的计税基础=原价15 0 000 一税法累计折旧30 OOO×2=90000 元

(3)2011年底公司用设备抵债时，应视同销售交增值税9180 元、即54000×17% 。 借:应付账款 100 000 累计折旧 96 000

贷:固定资产 150 000

应交税费 9 180

营业外收入 36 820 2. 2010年1月2日D公司发行一批5年期、一次还本的债券，总面值2 000万元，票面利率4％，发行时的市场利率为5％，实际收款19 133 600元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日、1月1日。

要求：（1）编制发行债券的会计分录；（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的应付利息、实际利息费用。

解：

（1）借：银行存款 19 133 600

应付债券—利息调整 866 400

贷：应付债券—面值 20 000 000※

（2） 应付债券利息费用计算表 金额：元

期数 应付利息 实际利息费用 摊销的折价 应付债券摊余成本 0 1 2 3 400000 400000 400000 478340.00 480298.50 482305.96 78340.00 80298.50 82305.96 19133600.00 19211940.00 19292238.50 19374544.46

3. 2010年1月5日，A公司赊销一批材料给B公司，含税价为105 000元。2010年底B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。2011年2月1日双方协议，由B公司用产品抵偿上项账款。抵债产品市价为80 000元，增值税率为17%，产品成本为70 000元。A公司为该笔应收账款计提了坏账准备5 000元 ，产品已于2月1日运往A企业。

要求：（1）计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；（2）计算债权人A公司的债权重组损失；（3）分别编制A公司和B公司进行上项债务重组的会计分录。

答案：

(1)债务人B公司重组债务的账面价值=105 000(元)

抵债产品视同销售应交的增值税=80 000×17%=13 600(元) B公司获得的债务重组收益=105 000-（80 000+13 600） =11 400(元)

B公司获得的抵债产品的处置收益=80000-70000=10000（元）

（2）债权人A公司的债权重组损失=105000-（80000+13600）-5000=6400（元） (3)会计分录如下： 债务人B公司：

借：应付账款 105 000

贷：主营业务收入 80 000 应交税费一应交增值税（销项税额） 13 600 营业外收入——债务重组利得 11 400 同时：

借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 债权人A公司：

借：在途物资 80 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 13 600 坏账准备 5 000 营业外支出——债务重组损失 6 400

贷：应收账款 105 000

4. M公司于2010年6月5日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。该票据面值10万元，期限3个月。2010年7月5日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率6%，贴现款已存入M公司的银行存款账户。

要求：（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；（3）编制M公司贴现上项票据的会计分录；（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？（5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。对上项已贴现的商业汇票，请做出8月末M公司相应的会计处理。（6）2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款。请做出M公司相应的会计处理。

解：（1）债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录 借：应付账款 100 000 贷：应付票据 100 000

（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额 贴现利息=100 000×6%×2/12=1 000（元） 贴现净额=100 000-1 000=99 000（元） （3）编制M公司贴现上项票据的会计分录 借：银行存款 99 000 财务费用 1 000

贷：应收票据 100 000

（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报表附注中进行披露。 （5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结，此时确认为预计负债。

借：应收账款——甲公司 100 000 贷：预计负债 100 000

（6）2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款，此时M公司 借：预计负债 100 000 贷：银行存款 100 000

5．2010年2月8日销售商品一批，不含税价款50万元、增值税率17%，商品成本30万元；合司规定的现金折扣条件为 2/10、1/20、N/30。2月15日购货方按规定付款。5月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。

要求:

(1)计算2月15日实际收到的期望贷款、5月9日应退还期销货款（列出计算过程） (2)编制销售商品、收取贷款以及收到退货的会计分录。

解：(1)2月15日实际收到的销货款＝500 OOO× (1-2%) 十 85 000 ＝575 000 元 5月9日应退还的销货款＝原收款 575 000 元 (2) ①销售商品时：

借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500000

应交税费----应交增值税（销项税额) 85000

同时：借:主营业务成本 300000

贷：库存商品 300000

②收到货款时:

借:银行存款 575 000 财务费用 10000

贷:应收账款 585000 ③确认退货时：

借:主营业务收入 500 000

贷:应付账款 575000 财务费用 10000

应交税费----应交增值程（销项税额） 85 000 (红字)

同时：

借：库存商品 300000

贷:主营业务成本 300 000

6. T公司2011年度的有关资料如下:

全年实现税前利润1 000万元。本年度确认的收支中，有购买国债的利息收入20万元，税款滞纳金8万元，存货年初采购成本100万元、未计提减值准备，年末计提减值准备5万元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为2500，递延所得税年初余额为0;无其他纳税调整事项。本年1-11月份T公司已预交所得税200万元。

要求根据上述资料:

(1)计算T公司2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债 (列示计算过程);

(2)编制T公司1^11月(按预交总额)列支所得税费用与预交所得税的会计分录; (3)编制T公司年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。 (1 )T公司2011年有关指标的计算如下: 年纳税所得额=1 000-20+8+5=993万元 年应交所得税=993×25% = 248.25万元

年末存货确认递延所得税资产=5X25oo=1.25万元 (2)1^-11月列支所得税费用的会计分录: 借:所得税费用2 000 000 贷:应交税费2 000 000) 1-11月预交所得税时:

借:应交税费2 000 000 贷:银行存款2 000 000) (3)年末确认递延所得税资产1. 25万元，年末汇算清缴时应补交所得税48. 25(即248. 25

一200)万元:

借:所得税费用 470 000 递延所得税资产 12 500

贷:应交税费 482 500