（整理）年10月全国自考《高级财务会计》试题及答案

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（2）衍生金融工具在利润表的列示

企业衍生金融工具产生的损益，根据不同的情况，分别反映在“投资收益”、“套期损益”和“公允价值变动损益”科目。在利润表中需要单列这几个项目反映相关损益，编制利润表时根据有关科目的发生额分析填列。 （3）衍生金融工具在现金流量表的列示

衍生金融工具引起的现金流人和流出属于投资活动的现金流量，根据具体情况分别在“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”和“投资支付的现金”等项目内反映。

32．简述融资租赁业务的认定标准。4-202-203

根据我国《企业会计准则第21号——租赁》第六条的规定，如果一项租赁业务符合下列一项或数项标准，应可以认定为融资租赁业务：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）资产的所有权即使不转诖，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)

33．2010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100 000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2011年2月10日付款。假设不考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。

要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。1-30 （1）单一交易观

交易日：借：应收账款 700 000

贷：主营业务收入 700 000 报表日：借：主营业务收入 20 000 贷：应收账款 20 000

结算日：借：主营业务收入 10 000 贷：应收账款 10 000 借：银行存款 670 000 贷：应收账款 670 000 （2）两项交易观

交易日：借：应收账款 700 000

贷：主营业务收入 700 000 报表日：借：财务费用 20 000 贷：应收账款 20 000 精品文档

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结算日：借：财务费用 10 000

贷：应收账款 10 000 借：银行存款 670 000 贷：应收账款 670 000

34．2010年甲公司的利润总额为6 000 000元，适用的所得税税率为25％，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异如下： (1)支付税收滞纳金150 000元。

(2)对乙公司的一项长期股权投资采用权益法核算，当年取得投资收益100 000元，乙公司适用的所得税税率为25％。 (3)年末计提了350 000元的无形资产减值准备。

(4)当年取得的某项交易性金融资产成本为2 000 000元，年末的公允价值为2 800 000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费500 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。

要求：(1)计算应交所得税。

(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。 (3)计算所得税费用。

(4)编制有关的会计分录。2-119 答：

（1）应交所得税=（6 000 000+150 000-100 000+350 000-800 000+500 000）×25%=1 525 000（元） （2）递延所得税资产=（350 000+500 000）×25%=212 500（元） 递延所得税负债=800 000×25%=200 000（元） （3）所得税费用=152 500-212 500+200 000=1 512 500 （4）借：所得税费用 1 512 500 递延所得税资产 212 500

贷：应交税费——应交所得税 1 525 000 递延所得税负债 200 000

35．甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下： (1)租赁期开始日为2009年12月31日，租期3年，每年末支付租金600 000元。 (2)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1 200 000元。

(3)租赁期满时，甲公司享有该设备的优惠购买选择权，购买价100 000元，估计期满时公允价值为600 000元。 (4)该设备的预计使用年限为5年，期满无残值，采用年限平均法计提折旧。 (5)假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为1 140 000元。 要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。 (2)计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。

(3)编制2012年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。4-206 精品文档

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（1）租赁资产的入账价值为1 140 000（元）

借：固定资产——融资租入固定资产 1 140 000 未确认融资费用 760 000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 900 000 （2）2010年应计提的折旧额=1 140 000×1/5=228 000（元）

借：制造费用——折旧费 228 000

贷：累计折旧 228 000

（3）借：长期应付款——应付融资租赁款 100 000 贷：银行存款 100 000

借：固定资产——自有固定资产 1 140 000 贷：固定资产——融资租入固定资产 1 140 000

36．2010年1月1日，甲公司以每股2元的价格发行每股面值1元的股票1 400 000股，吸收合并乙公司，以银行存款支付发行股票的佣金30 000元。假设该合并为同一控制下的企业合并，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：

要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

(2)计算甲公司合并后所有者权益各构成项目金额及所有者权益总额。6-288 答： 答：

（1）借：资本公积 30 000 贷：银行存款 30 000 精品文档

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借：银行存款 300 000 应收账款 400 000 存货 600 000 固定资产 900 000

无形资产 200 000 资本公积 400 000 盈余公积 100 000 贷：短期借款 600 000

长期借款 900 000

股本 1 400 000

（2）甲公司合并后股本=1 300 000+1 400 000=2 700 000（元）

甲公司合并后资本公积=430 000-30 000-400 000=0（元）

甲公司合并后盈余公积=500 000-100 000=400 000（元）

甲公司合并后未分配利润=170 000（元）

甲公司合并后所有者权益金额=2 700 000+400 000+170 000=3 270 000（元） 37．2010年度甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部交易：

(1)2010年年初，甲公司按面值购入乙公司发行的长期债券作为持有至到期投资，该债券面值900 000元，年利率5％，到期一次还本付息，甲公司及乙公司均在年末计提利息。

(2)2010年5月9日，甲公司向乙公司销售A商品48 000元，毛利率为20％，截止当年末款项尚未收回(假设不计提坏账准备)。当年乙公司从甲公司购入的A商品中30 000元已对外销售，其余尚未售出。 要求：根据上述资料编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵消分录。8-360/366/374 答：

（1）借：应付债券 945 000

贷：持有至到期投资 945 000 借：投资收益 45 000 贷：财务费用 45 000

（2）借：营业收入 48 000 贷：营业成本 44 400 存货 3 600 精品文档

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（注：此分录数字计算方法，见精华版课程第8章第8个知识点。）

借：应付账款 48 000 贷：应收账款 48 000

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