税收筹划课堂授课记录1

复习：

何谓“税负无差别平衡点”？

当 增值率>平衡点 时，一般纳税人的税负高还是小规模纳税人的税负高？

分劈技术及其使用条件？

合并技术及其使用条件？

适用小规模纳税人等存在重复征税的情况

3种折扣的方式：

销售（商业）折扣——销售时直接折扣，可按折扣后金额计算增值税。（折扣金额必须开在同一张发票上）

现金折扣——是为鼓励客户及时还款，约定在一定时间内还款则给予返还的折扣。5/10；2/20；N/30 税务上，现金折扣只能作财务费用，不可冲减销售额计算增值税。

销售折让——指产品销售后因质量等原因而给予的退贷、折扣等。税务上只要有相关证据，可以冲减当期销售额。

处理上：方法一 更换产品

方法二：按开红字（负数）发票的操作程序处理。 实物折扣：

通常是购买达一定数量时，“赠送”你一定量的实物。税务上是按视同销售处理。

思路：

现金折扣想办法改成销售折扣。 操作上：

按赊销操作——到期日开具发票，将折扣开在同一发票上。 赊销不能有预收款。送货单不要写上单价。

实物折扣要变成销售折扣：操作上只需在发票数量上按全部数量开出，单价调整一下，总价不变就可以。在出货单上不能有“送”、“赠送”等字眼。

以旧换新、以物易物： 筹划思路：涉税零风险

代销：2种处理方式

1、 收手续费模式——增值税上是视同销售，所收取的手续费要按代理业征收营业税（5%） 2、 买断模式——是按自己采购进来的模式处理

销售价格筹划：（主要目的是占领市场） 生产模式的不同引起销售价格的不同。

2种生产模式：自产、受托加工（适用于小规模纳税人） 自产的产品价格=成本+利润（加工费） 而增值税是按其产品销售价格计征 受托加工的价格=加工费

而增值税是按其产品的加工费计征 自产大约是受托加工的税负的5倍 加工模式要注意的问题：

1、 不能有自行采购的主要材料

2、 仓库的账也不能出现主要原材料（但可建立备查账来记录客户提供的原材料）

3、 会计账也不能有采购主要原材料的记录。成本结转只结转辅助材料的部份。 一般纳税人一般应选择一般纳税人为供应商； 小规模纳税人应选择小规模纳税人供应商。

运费：

一般纳税人取得运输专用发票（由地税开），可以抵扣7% （10000元，可抵扣700，运费9300） 要考虑成本的不同，不能简单的考虑税的问题。

自有车辆的成本因素：折旧、维修保养、司机的工资福利、车船税、保险、油费、路费等

兼营免税和非应税（增值税）项目时，进项税额要作进项转出。 对于这些项目：一般思路是分劈

一家牛奶公司自有农场，主要是销售奶粉。对于这些企业，应采用分劈技术进行筹划。——养殖公司与奶粉公司

养殖公司由于是农业企业，增值税可获得免税，而其销售的农产品给奶粉公司可获10%的进项抵扣。

起征点（仅适用于个体户）：广东省5000元/月 当销售额<起征点时 全额免税 当销售额>=起征点时，全额征税

消费税筹划

征收方式：从价（按比例税率）、从量（定额征收）、复合（比例+定额） 征收环节：除卷烟外，其他商品都是单环节征收。 金银首饰、珠宝玉石：在零售环节 烟：生产、批发（5%） 其他：在生产销售

消费税筹划的主要方法：转让定价

转让定价：是通过关联企业，把利润（通过价格）转移到关联企业的一种方法，并利用关联企业低税率的特点，以达到节税的目的。

假设：例：化妆品 30%（生产销售环节征收）

某公司原年销售额（不含增值税）1000万元，应交消费税300万元。如果该企业的成本是500万元，则可以这样筹划：

1、独资成立一间销售公司

2、把销售价降到不低于500万元。（例如800万元）

押金：超过一年不退还，则要并入产品中一并征收消费税、增值税。 快接近一年时，退还押金。第二年重新收取。（要有合同约定）

购进已税消费品用于连续生产的，购进的已税消费品已缴消费税可以抵减消费税。（11项） 如何利用外购抵减消费税的问题： 抵扣条件 1、 酒

由于外购酒精不能抵扣，因此，筹划的方法是自己直接生产酒精，因是连续生产，税务局只征收酒在销售环节的消费税。（前连续生产）

2、 金银首饰（后连续）

套装产品的筹划：

税务上规定：生产企业生产套装产品，按套装产品的售价征收消费税。 操作思路：改变包装地点，由销售企业包装。 转让定价的应用条件：

所征税产品必须是从价征收产品（复合征收产品也可以）——按比例征收的产品。 实施转让定价时要注意：

不要被税务局认定价格明显偏低。

营业税筹划：

税率为3%的项目：

交通运输业、建筑业、邮政通信、文化体育 税率为5%：其他服务（旅店、代理）、饮食业、金融保险、转让无形资产、销售不动产 税率为5%－20%：娱乐业（广东为15%，其中桌球、保龄球为5%）

4.1.1建筑业有关营业额的规定：

建筑业务：营业额不能以包工不包料进行纳税申报；纳税地点（发票）必须在工程所在地； 装饰业务（室内）：营业额可以不包含主要材料（也就是讲，可以按包工不包料的方式纳税），纳税地点（发票）必须在工程所在地。

安装业务：营业额可以不包括设备的价款；纳税地点（发票）必须在工程所在地。 1、 装饰工程材料买价的筹划（自购材料） 2、 安装工程中设备的筹划（自购设备）

自行采购设备要注意：

1、 设备发票必须由销售单位开给建设单位；

2、 购设备款项必须由建设单位直接付给销售单位。 3、 施工合同上要注明设备由建设方自行采购。

4.1.2房地产业——按销售不动产征收 1、合作建房（改为股权投入）

思考：如果A企业出地，B企业出钱，建成房产后各自销售房产，如何征税？

A企业是通过“以物易物”方式（土地使用权换取房屋所有权）换取房产所有权：出地时，要按转让无形资产征一次税，在销售房产时，再按销售不动产征税。

筹划思路：将“以物易物”改为以无形资产投资模式。也就是双方合资成立一间房地产开发公司。因为按税法规定，以无形资产投资时，不征收无形资产投资的营业税，只是在将来转让无形资产时再征收。

2、不动产抵押贷款（银行找买家）

目的：规避营业税对不动产每流转一次均要征一次税的特点。（两点一线法） 3、代收款项等价外收费（成立物业公司处理）

4.1.3旅游业——境外导游费处理（由境外公司支付） 规定：旅游业营业额＝收取游客的款项－支付接待旅游公司的费用－支付的机票、火车票、景点门票、餐费等费用

广告业的营业额＝广告收入－支付其他广告公司的发布费等

4.1.4娱乐业

1、降税率：歌舞厅——体育舞蹈培训 （实质重于形式） 2、涉税零风险——多种税率情况下

操作上要分开独立核算。即会计账要有各个税种的收入明细账。

4、 零售饮料食品的分劈——将零售业另办一个销售执照（征增值税3%）。（量贩式卡拉

OK）

4.1.5其他服务业——挂靠（电信）

某企业准备成立销售通信器材的公司，预计年销售额1000万元（不含增值税），购进成本价（不含增值税）800万元

请问，该公司应以哪种企业模式为好？ 公司类型：有限公司（法人），分公司（非法人） 税负分析： 筹划前：（1000－800）*17%＝34万元

筹划方案：成为电信公司的分公司（内部独立核算）

营业税规定：邮政通信企业自己销售通信器材并提供通信服务，征收营业税不征收增值税。 筹划后，改征营业税

纳营业税额＝1000*3%＝30万元

4.2.1工程承包合同

总包模式：设计－采购－施工（按建筑业征3%）——适用不需报建的小型工程。 中介模式：总包后再分包给他人（其差额按代理业征5%） 4.2.2混合销售中的分劈技术

4.3营业税的税收优惠

企业所得税：

1、 企业所得税计算（纳税申报表式）

应纳税所得额（税务利润）＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额 应纳所得税额＝应纳税所得额*税率

纳税调整增加额的内容：参考：D:\\讲义汇总\\税务类\\税务代理\\表单\\企业所得税申报表 当福利费实际支出小于许可限额时，按实际支出列支。当大于时按限额。 业务招待费：第1标准：销售额的0.5%，第二标准：实际列支额的60%

广告费列支限额是销售（营业）额的15%，若当年超过标准，超过部分可结转下年度列支。 捐赠：当年会计利润的12%（是指日常捐赠，若国务院另有规定除外）

利息列支规定：向金融机构借款的利息（包括迟还贷款的罚息）可全额列支。向非金融机构贷款利息不得超过同期金融机构贷款利息。向股东借款，借款金额超过注册资本50%部分的利息不得列支。 保险支出：企业购买的财产保险如果是在国外保险公司购买，不得列支。 对于不征税收入与免税收入的运用：要尽量享受“免税收入”，不享受“不征税收入”，因为，免税收入对应的费用支出可以列支，而“不征税收入”对应的费用支出不可以列支。 符合条件的股息、红利等投资性收益： 1、 直接投资获得的股息、红利

2、 购买的股票等投资持有时间超过12个月（等于长期投资）的投资收益。 加计扣除中：

科研企业的研发费用，未形成无形资产部分加计50%，形成无形资产部分的摊销加计50%。 福利企业里残疾人工资加计扣除100%。 小型微利企业标准：

1、 应纳税所得额<30万元 2、 年平均职工人数

工业<100人 其他<80人

3、 企业总资产（强调：不是净资产）

工业<3000万元