建设会计

并做如下会计处理：

借：开发成本-建筑安装工程费 5641 贷：原材料 5641

涉税风险：由于决算后乙公司给甲公司按照工程决算金额开具发票，所以，甲公司的会计处理属于隐匿材料转让收入、虚增开发成本的行为。

乙公司接受材料的会计处理：（假定发出材料给乙公司作价7000万元）

借：原材料 7000 贷：预收账款 7000 乙公司领用材料的会计处理：

借：工程施工-合同成本-直接材料费 7000 贷：原材料 7000

涉税风险：如果甲公司给乙公司开具了发票，乙公司的会计处理无问题。如果甲公司给乙公司开具的是材料调拨单，则乙公司计入工程成本的材料费用，不能在企业所得税前扣除。

乙公司应纳营业税额==75462×3%=2263.86万元

第二种情形：乙公司与甲公司签订包工不包料合同，工程所用主要材料由甲公司提供。

甲公司购进材料的会计处理：（假定材料价款5641万元） 借：原材料 5641 贷：银行存款 5641

甲公司发出材料的会计处理： 借：开发成本-建筑安装工程费 5641 贷：原材料 5641

说明：甲公司的会计处理正确，无涉税问题。

乙公司接受甲公司的材料：不作账务处理，作为代管商品物资，直接用于工程。工程成本中不含主要材料成本。

注意事项：在该种情形下，乙公司与甲公司签订的合同金额为69821万元（75462-5641=69821），结算金额也是69821万元，合同金额和决算金额均不含材料款。但乙公司计算营业税的计税营业额包含材料款，为75462万元。

乙公司应纳营业税额==75462×3%=2263.86万元 涉税风险：

（1）对于该种形式的甲供材，实际工作中施工企业大多以合同金额作为计税营业额，存在较大的涉税风险。

（2）如果乙公司将上述甲供材计入工程成本，属于虚增工程成本的行为，存在较大的涉税风险。

二、建筑业总分包工程业务的会计处理及涉税分析

（一）总承包人的会计处理

建筑业总承包人向建设单位收取的总承包款，作为总承包人的劳务收入处理。支付给分包人的分包工程款，作为总承包人工程成本的其他直接费处理，直接计入工程成本。

（二）分包人的会计处理

分包人向总承包人收取的分包工程款，作为分包人的劳务收入处理。分包人为分包工程而发生的各项成本费用，按照费用项目计入分包人的工程成本。

（三）总分包工程的涉税分析

如果总承包人将工程分包，总承包人按照总承包价款扣除分包工程款后的余额缴纳营业税。分包人按照分包工程款缴纳营业税。分包人的营业税由分包人自行申报纳税，总承包人无代扣代缴义务。

在开具发票时，总承包人按照总承包价款给建设方开具发票，分包人按照分包工程款给总承包人开具发票。总承包人要凭分包人开具的发票，申报差额纳税。

例2-2：A建筑公司承包金龙商厦的基建工程，合同总价款30000万元。经金龙商厦同意，A公司将一部分附属工程分包给B建筑公司，分包工程合同金额2000万元。

A公司的会计处理：

收到建设方支付的工程款时，作为预收款或应收款处理： 借：银行存款 30000

贷：预收账款（或应收账款） 30000

给分包方支付分包工程款时： 借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000

按照工程进度确认工程成本时：

借：工程施工-合同成本-其他直接费 2000 贷：预付账款 2000

A公司的营业税处理：A公司申报营业税时，应当按照总包款扣除分包款后的差额28000万元（30000-2000=28000）申报纳税。但申报差额纳税的前提是取得了分包人开具的建筑业发票。

B公司的会计处理：

收到A公司支付的工程款时，作为预收款或应收款处理： 借：银行存款 2000

贷：预收账款（或应收账款） 2000 将款项用于工程项目时：

借：工程施工-合同成本-直接材料费等 贷：银行存款

B公司的营业税处理：B公司申报营业税时，应当按照分包款2000万元申报纳税，并给A公司开具建筑业发票。

三、建筑业中挂靠经营的帐务处理及案例分析 （一）挂靠经营与分包的区别