《2019小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表》

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应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、

“进项税额转出”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“转出多交增值

税”等设置专栏。

小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应

交增值税”明细科目中设置上述专栏。

三、应交税费的主要账务处理。

（一）应交增值税的主要账务处理。

1．小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“在

途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，

借记本科目（应交增值税——进项税额），按照应付或实际支付的金

额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货，做

相反的会计分录。

购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和规定的税率计算

的进项税额，借记本科目(应交增值税——进项税额)，按照买价减去

按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”等科目，按照应

付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”

等科目。

2．销售商品（提供劳务），按营业收入和应收取的增值税额，借

记“应收账款”、“银行存款”等科目，按照专用发票上注明的增值税

额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按确认的营业收入，

贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回，做

相反的会计分录。

随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值，借记

“其他业务支出”科目，贷记本科目（应交增值税——销项税额）。

3．出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本 55

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科目（应交增值税——出口退税）。

4．小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人）购入材

料等不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料等的成本，借记“在

途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增

值税——进项税额）核算。

5．将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，

应视同销售计算应交增值税，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造

费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目(应交增值税——销项税额)。

6．购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物

资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“营业外

支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目(应交增值税——进项税额

转出)。

属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货

物、在产品、产成品成本一并处理。

7．本月上交本月的应交增值税，借记本科目(应交增值税——已

交税金)，贷记“银行存款”科目。本月上交上期应交未交的增值税，

借记本科目（未交增值税），贷记“银行存款”科目。

月度终了，将本月应交未交增值税自本科目明细科目（应交增值

税）转入本科目明细科目（未交增值税），借记本科目（应交增值税

——转出未交增值税），贷记本科目（未交增值税）；将本月多交的增

值税自本科目明细科目(应交增值税)转入本科目明细科目（未交增值 税），借记本科目（未交增值税），贷记本科目（应交增值税——转出

多交增值税）科目。结转后，本科目明细科目（应交增值税）的期末

借余额，反映企业尚未抵扣的增值税。

（二）应交消费税的主要账务处理。 56

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1．销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务

税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税）。退税，做相反

会计分录。

2．以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳

的消费税，借记“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记本科目（应

交消费税）。

随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借

记“其他业务支出”科目，贷记本科目（应交消费税）。出租、出借

包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记“其他业务支出”

科目，贷记本科目（应交消费税）。

3．需要交纳消费税的委托加工物资，由受托代收代交税款（除

受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托交纳消费税外）。受托

按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本

科目（应交消费税）。委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代

收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“库存商品”等科目，

贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连

续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记本科目（应

交消费税），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

4．有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰

的小企业，在实现营业收入，按照应交消费税额，借记“主营业务

税金及附加”科目，贷记本科目（应交消费税）。有金银首饰零售业

务的小企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税，应当分别不

同情况处理：以收取手续费方式代销金银首饰的，其应交的消费税，

借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（应交消费税）；以其他

式代销首饰的，其交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目， 57

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贷记本科目（应交消费税）。

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