《2019小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表》

2001短期借款

一、本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1

年以下（含1年）的各种借款。 51

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二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

三、短期借款的主要账务处理。

（一）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷

记本科目；偿还借款，做相反的会计分录。

（二）月度终了，应当按照计算确定的短期借款利息费用，借记

“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。

四、本科目期末贷余额，反映小企业尚未偿还的短期借款本金。

2101应付账款

一、本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动

应支付的款项。

二、本科目可按债权人进行明细核算。

三、应付账款的主要账务处理。

（一）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应

当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估

价值），借记“在途物资”科目，按照专用发票上注明的增值税额，

借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价

款，贷记本科目。

接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单

位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

（二）小企业偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行存款”等

科目。

四、本科目期末贷余额，反映小企业尚未支付的应付账款余额。

2102预收账款

一、本科目核算小企业按照合同规定预收的款项，包括预收的购

货款等。 52

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预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接

记入“应收账款”科目贷。

二、本科目可按购货单位进行明细核算。

三、预收账款的主要账务处理。

（一）小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，

贷记本科目。

（二）销售实现，按实现的收入，借记本科目，贷记“主营业

务收入”科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

四、本科目期末贷余额，反映小企业预收的款项；期末如为借

余额，反映小企业尚未转销的款项。

2201应付职工薪酬

一、本科目核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

二、本科目可按“职工工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、

“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“非货

币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理。

（一）月度终了，应当将本月应发的职工薪酬区分以下情况进行

分配：

1．小企业生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产

成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。

2．应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷

记本科目。

3．管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的

补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 53

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4．销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

5．以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、

“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。

（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：

1．向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬

中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科

目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费——

应交个人所得税”等科目。

2．支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借

记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3．按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科

目，贷记“银行存款”科目。

4．以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务

收入”科目；同，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，

还应进行相应的处理。

5．因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷

记“库存现金”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷余额，反映小企业应付未付的职工薪酬。

2301应交税费

一、本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，

包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市

维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产

资源补偿费等。

小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。

二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。 54