《2019小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表》

生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理

费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（六）处置生产性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行

存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折

旧”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支

出处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入处置非流

动资产收益”科目。 48

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四、本科目期末借余额，反映小企业生产性生物资产的原价。

1512生产性生物资产累计折旧

一、本科目核算小企业（农业）成熟生产性生物资产的累计折旧。

二、本科目可按生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行

明细核算。

三、生产性生物资产累计折旧的主要账务处理。

小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“生产

成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

处置生产性生物资产还应同结转生产性生物资产累计折旧，借

记本科目，贷记“固定资产清理”科目。

四、本科目期末贷余额，反映小企业成熟生产性生物资产的累

计折旧额。

1601无形资产

一、本科目核算小企业无形资产成本扣除摊销后的净值。

二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。

三、无形资产的主要账务处理。

（一）小企业外购无形资产，应当按照实际支付的价款，借记本

科目，贷记“银行存款”等科目。

自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当

在建筑物与土地使用权之间按照合理的法进行分配，其中属于土地

使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

小企业收到投资者投入的无形资产，应当按照合同或协议约定的

价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。

（二）月度终了，小企业各种无形资产采用年限平均法进行的摊

销，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 49

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（三）处置无形资产，应按照实际收到的价款，借记“银行存款”

等科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费——应

交营业税”、“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按

照其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业无形资产的成本扣除摊销

后的净值。

1701长期待摊费用

一、本科目核算小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分

摊期限在1年以上的各项费用，主要包括：已提足折旧的固定资产的

改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产

大修理支出和其他长期待摊费用等。

二、本科目可按费用项目进行明细核算。

三、长期待摊费用的主要账务处理。

（一）小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存

款”、“原材料”等科目。

（二）小企业按月摊销长期待摊费用，借记“制造费用”、“管理

费用”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊

费用。

1801待理财产损溢

一、本科目核算小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、

盘亏和毁损的价值。

物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。

二、本科目可按待处理流动资产损溢和处理固定资产损溢进行明

细核算。 50

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三、待处理财产损溢的主要账务处理。

（一）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库

存商品”等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损

的各种材料、产成品、商品等，借记本科目（待处理流动资产损溢），

贷记“原材料”、“库存商品”等科目。

盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格扣除按新

旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待

处理固定资产损溢）。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价

值，借记本科目（待处理固定资产损溢），按照已计提旧，借记“累

计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。

（二）盘亏、毁损的各项资产，按照残料价值，借记“原材料”

等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”

科目，按本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理固

定资产损溢），按照其借差额，如属于经营损失，借记“管理费用”；

如属于非常损失，借记“营业外支出”科目。

盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产等，借记本科目（待

处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢），贷记“营业外收入”科 目。

四、小企业的财产损溢，应查明原因，在期（年）末结账前处理

完毕，处理后本科目应无余额。

负债类