《2019小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表》

三、应收利息的主要账务处理。

（一）小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期

但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的价款扣除应收的债券利

息，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的利息，

借记本科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。

（二）小企业在持有长期债券投资期间，月度终了，按照分期付

息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记本科目，贷

记“投资收益”科目；按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的

利息收入，借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收

益”科目。

（三）小企业实际收到债券利息，借记“银行存款”科目，贷记

本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业尚未收到的债券利息。

1231其他应收款

一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收

股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、

罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目可按对单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理。

（一）小企业发生的其他各种应收款项，借记本科目，贷记“库

存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。

（二）小企业收回其他各种应收款项，借记“库存现金”、“银行

存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业尚未收回的其他应收款项。 36

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1301在途物资

一、本科目核算小企业货款已付尚未验收入库的在途物资的采购

实际成本。

二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。

三、在途物资的主要账务处理。

（一）小企业购入材料、商品，按照应计入材料、商品采购成本

的金额，借记本科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税

费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应支付的金额，

贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

（二）材料或商品已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不做

会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金

额，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷

记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

（三）小企业已经预付货款的材料或商品验收入库后，根据发票

账单的应付金额，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税

额）”科目，贷记“预付账款”科目。

（四）应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或

其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭

证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。

（五）月度终了，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按

照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：

1．对于已经付款的收料凭证（包括本月付款的上月收料凭证），

应按照汇总金额，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存

商品”等科目，贷记本科目。

2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并 37

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按估计金额暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、

“库存商品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下

月初用红字做同样的记录，予以冲回，以便下月付款后，按正常程序，

借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

3．对于发票账单已到、但尚未付款的收料凭证，应按照发票账

单列的金额，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”

科目，贷记“应付账款”科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业在途材料、商品等物资的

实际采购成本。

1302原材料

一、本科目核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、

辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材

料、燃料等的实际成本。

二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和

规格等进行明细核算。

三、原材料的主要账务处理。

（一）小企业购入并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“在

途物资”科目。

（二）自制并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“生产成本”

科目。

（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销

售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。

（四）清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成

本（或估计价值），借记本科目或“营业外支出”科目，贷记“营业 38

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外收入”科目或本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业库存材料的实际成本。

1303库存商品

一、本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产

成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以