《2019小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表》

广告、职工福利、奖励等面的，应于物资移送，按照应交的消费

税，借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷

记本科目（应交消费税）。

随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费

税，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（应交消费税）。

小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，

于向委托交货，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”

等科目，贷记本科目（应交消费税）。

5．需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物

资的成本，借记“固定资产”、“在途物资”、“库存商品”等科目，贷

记“银行存款”等科目。

6．免征消费税的出口物资应当分别以下情况进行处理：

生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予

以免税的，可不计算应交消费税。

委托外贸企业代理出口物资的生产性小企业，应在计算消费税

，按应交消费税，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交消

费税）。收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收

款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。

自营出口物资的外贸小企业，在物资报关出口后申请出口退税，

借记“其他应收款”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到退

回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。发生

退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。

7．交纳的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记“银行存款” 58

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科目。

（三）应交营业税的主要账务处理。

1．小企业按照营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借

记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）。

2．出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科

目，贷记本科目（应交营业税）。

3．交纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”

科目。

（四）应交资源税的主要账务处理。

1．小企业销售商品应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附

加”科目，贷记本科目（应交资源税）。

2．自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，

贷记本科目（应交资源税）。

3．收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“在途物资”

等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代交的资源税，借记“在

途物资”等科目，贷记本科目（应交资源税）。

4．外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐，按照所允许抵扣

的资源税，借记本科目，按照外购价款减去允许抵扣资源税后的金额，

借记“在途物资”或“原材料”等科目，按照应支付的全部价款，贷

记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成固体盐后，在销售，

按照计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”

科目，贷记本科目（应交资源税）；将销售固体盐应交资源税扣抵液

体盐已交资源税后的差额上交，借记本科目（应交资源税），贷记

“银行存款”科目。查此类企业的资质要求。

5．交纳的资源税，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款” 59

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科目。

（五）应交所得税的主要账务处理。

1．小企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”

科目，贷记本科目（应交所得税）。

2．交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”

等科目。

（六）应交土地增值税的主要账务处理。

1．小企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地

上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定

资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。

2．土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金

额，借记“银行存款”科目，按照应交的土地增值税，贷记本科目（应

交土地增值税），同冲销土地使用权的净值，贷记“无形资产”科

目，按照其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科 目。

3．交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银

行存款”等科目。

（七）应交城市维护建设税和教育费附加的主要账务处理。

1．小企业按规定计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，

借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目，贷记本科目（应

交城市维护建设税、应交教育费附加）。

2．交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城

市维护建设税、应交教育费附加），贷记“银行存款”科目。

（八）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费

的主要账务处理。 60

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1．小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、

矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、

应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）。

2．交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，

借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交

矿产资源补偿费），贷记“银行存款”科目。