商业银行盈余管理

商业银行盈余管理

摘 要：当前我国商业银行对外报表信息失真，影响了会计信息的可靠性和相关性，对利益相关者带来重大的影响。我国商业银行持续稳定增长的业绩背后普遍存在盈余管理的问题。尽管盈余管理本身并不违反相关会计准则,但是他违背会计信息中立性的要求,使利益相关者缺乏对企业真实盈余运营情况的了解,最终影响资本市场的健康发展。本文对盈余管理的概念、动机和手段进行了分析，并提出减少盈余管理的建议。

关键词：商业银行 盈余管理

一、盈余管理的概念

美国学者 William K. Scott 最早对盈余管理做出定义，他指出盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体表现。企业管理者通过自由选择不同的会计政策，使得企业的价值最大化或者效用最大化。美国学者 Schipper 基于信息观来看待盈余管理，认为管理者对财务报告进行有目的的干预和控制，来达到私人目的。本文对盈余管理的定义如下：企业的管理层为了向市场传递符合自身需要的盈余信息， 为实现自身效用最大化和企业价值最大化,通过职业判断和会计策略的选择以及构造交易对企业会计盈余信息的控制,从而影响其他利益相关者做出决策的行为。

二、我国商业银行进行盈余管理的动机分析 随着商品经济的发展，商业银行在经济体系中的作用越来越显著。商业银行的数目与规模不断增加。和一般企业一样，商业银行以股东价值最大化为目的。但由于其有高负债经营、债权人众多、与社会公众利益密切相关的特征，受到银行监管法规和政府相关部门的严格监管。 1、财务限制和盈余管理

财务约束会导致企业面临更高的外部财务成本,迫使公司承担更高的现金流成本为了解决财务约束带来的问题,盈余管理成为解决的一个手段\。杜瑞(2012)通过实证研究发现当企业面临财务约束时,管理当局会选择使用盈余管理手段提高报表盈余,因为“好看”的盈余数据会降低财务成本。

2、财务预期和盈余管理

管理层基于财务计划中制定的期望业绩可能会对利润进行平滑处理,以防止因为业绩的变动引发股价较大的波动。银行管理层如果对银行的未来绩效有信心,会向外部人传达关于银行未来绩效有信心,会向外部人传达关于银行未来绩效的私人信息,以好的财务预期帮助股价恢复到真实价值。财务预期的实现也是商业银行进行盈余管理的重要动机。

3、会计准则和盈余管理

会计准则的存在本身是政府监管当局与企业管理者博弃的产物,博弃中各自为了己方效用达到最大,监管当局不可能对所有方面进行定量的准则制定,因为那样是与交易费用最小化这一经济性目标背道而驰的,为了实现交易成本相对较低必须给予企业自主选择会计政策的空间,政府需要控制的是给予企业的这一空间对公众所产生的损害不得超过由此节约的交易成本。

盈余管理动机是管理层作为经济人以会计准则为底线同监管当局博弃中必须存在的。

4、融资和盈余管理

作为资本市场动机中的重要部分:IPO和股权再融资是上市企业盈余管理的

普遍动机。通过配股前盈余管理误导利益相关者影响其投资决策行为实现顺利融资是该类盈余管理行为的主要动机,配股融资中的盈余管理导致小股东利益流向大股东

三、盈余管理的手段

盈余管理的手段可以分为两类:影响财务报表的披露和创造交易。财务报表的披露结果是经由企业管理层进行会计政策选择和估计后产生的,即以现实交易为基础通过会计手段影响盈余信息;创造交易则是构造能够影响盈余信息的交易,实现盈余管理。

1、以资产减值作为盈余管理手段

我国上市公司利用资产减值进行盈余管理的情况存在,且发现以扭亏和大清洗为盈余管理动机的企业会使用流动资产和长期资产减值准备同时进行盈余管理而平滑动机下的盈佘管理只使用长期资产减值准备;前者会对当期营业利润产生影响,后者则不会影响当期利润。不同行业对于资产减值的计提手法也有所不同, 银行业则有贷款减值准备和金融资产减值准备。资产减值准备一直是企业进行盈余管理的重要手段。

2、贷款损失准备

贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。专项准备是银行根据《贷款风险分类指导原则》对贷款资产进行风险分类后，按照贷款损失程度计提的用于弥补专项损失的准备。银行可根据贷款的风险程度和回收可能性合理确定专项准备的计提比例。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。贷款损失准备由银行总行统一计提。贷款损失准备计提的充分与否影响到银行资本吸收损失的能力，同时由于其作为一项成本支出在税前抵扣，影响银行的当期的报告盈余，是商业银行进行盈余管理的手段之一。

3、调整可控性项目

商业银行可以采取一系列手段调整可控性项目来进行盈余管理。银行的研究与开发费用的确认具有灵活性，通过调整能够进行盈余管理。改变贷款交易的时间能够达到满足监管要求的目的。将重大经营活动提前到本年度或者下一年度执行，能够增加或减少当期的净利润和现金流量。

4、衍生金融工具

衍生金融工具是在原始金融工具例如股票、债券等地基础上派生出来的，其价格形成能够分割、转移风险，能起到投机获利和套期保值的作用，并提高市场效率。衍生金融工具主要包括金融远期合约、金融期货、金融期权、金融互换等。 财务报告中，新会计准备规定衍生金融工具应计入表内，对衍生金融工具采用公允价值计量的过程中，容易产生主观判断的风险，导致不合理地确定衍生金融工具的估值，影响投资者的决策。

5、关联方交易 在我国，关联方交易广泛地存在于上市公司的日常经营活动中，上市公司与其控股股东之间进行的关联交易更具有深刻的根源。关联方之间发生转移资源或义务的事项称为关联方交易，这种界定不考虑是否收取价款。关联方交易能够减少交易的管理成本、监督成本、信息成本，商业银行利用关联方交易能够减少交易成本，实现利润最大化。尽管财政部发布了关于关联方之间出售资产的会计处理的相关规定，但商业银行还是可以通过托管经营、使关联交易非关联化、费用

分担、担保等关联方交易方式进行盈余管理。

四、对商业银行盈余管理的建议

1、管理松绑对商业银行管理松绑,进一步推行市场化。我国上市商业银行的持续稳定发展离不开“两只手”的作用:一是行业监管这只“看得见的手”,二是市场约束这只“看不见的手”。在西方金融危机时我们看到如果过于信赖“看不见的手”行业可能会过分发展,出现业绩泡沫;反之对我国银行业而言如果过分依赖行业监管这只“看得见的手”则可能使其束手束脚,疲于应付各项行业指标,甚至以盈余管理的方式构造粉饰盈余信息最终影响行业发展。建议行业监管部门在未来推行新的金融机构资本管理条例,避免对监管数据指标设定的生搬硬套;适当放低市场监管力度,发挥市场约束的功能,在行业监管与市场监督两者之间寻求更好的平衡。

2、加强管理规则化

目前我国行业监管措施相对比较粗放,在“一刀切”的管理模式下,需要更多细节化的规则实现监管的准确性。在金融监管规则制定中,加强细化规则,减少人为主观判断影响财务信息。例如目前《银行贷款损失准备计提指引》的规定,只是对各类贷款的准备金计提比率进行限定。研究中发现各大商业银行对于贷款的分类,特别是不良贷款中次级和可疑类贷款的区分标准并不一致,这主要是由于相关管理规则缺乏具体分类条款。

3、金融资产监管创新

监管机构对于采取公允价值披露的金融资产的监管应出台创新规则。尽管目前我国上市商业银行的金融资产项目并不多,但也对会计盈余信息产生一定影响。具体措施包括:参照FASB的规定,引入综合收益报告模式,在该模式下企业所持有的可供出售金融资产的公允价值变动损益反映在其他综合收益项目中。当企业处置该项资产时,将会在净收益表中反映其当期公允价值变动损益,而以前年度的公允价值变动损益不能再转入利润表,综合收益将会全面反映企业当期业绩的收益情况。如此就可以避免上市商业银行使用可供出售金融资产项目的利得交易实施盈余管理。

4、完善上市商业银行公司治理

盈余管理本身并不违反相关法律法规,但是过度的盈余管理特别是管理层为实现自身效益的最大化而实施的真实盈余管理,在影响当期盈余信息的同时,也会损害企业长期盈余总额。对应如何监管上市商业银行的管理层的问题,具体措施有:强化董事会、监事会以及独立董事的监管职责,特别是加强对公司盈余管理方面的监管力度;其次,提高内部审计人员的独立性并强化其职权,建立内审部门直接向股东大会负责的制度。

5、加大信息披露违规处罚力度

在抑制上市商业银行盈余管理行为的同时,监管机构需要识别并坚决打击商业银行使用虚假信息披露方式实施利润操纵的行为。具体措施有:在现有会计信息披露制度的基础上,提高对会计信息披露质量的要求,完善具体识别手段,对使用违法手段篡改,故意隐瞒企业真实财务情况,资产质量以及盈利能力的会计舞弊行为加大处罚力度。

参考文献：

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小论文选题范围：商业银行的会计风险、信息披露、会计内控