注册会计师考试会计会计练习题19

2015年注册会计师考试辅导

会计（第十九章）

【答案解析】

选项B，虽然是乙公司与其高级管理人员签订的股份支付合同，但是授予的是集团内其他公司的股票期权，实质上是相当于乙公司先用现金购买丙公司股票再授予本企业高管，所以本质上是支付的现金，应作为以现金进行结算的股份支付处理。

【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】 【答疑编号10933040】 10、

【正确答案】 BC 【答案解析】

以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。 【答疑编号10932989】 三、计算分析题 1、 <1>

【正确答案】 2007年底应确认的应付职工薪酬＝（200－20－15）×100×10×1/3＝55 000（元） 【答案解析】

提示：（1）计算预计可行权人数的时候应用总人数减去已经离职人数再减去预计将要离职人数进行确定；

（2）现金结算的股份支付应采用负债在每个资产负债表日的公允价值为基础确定； （3）等待期为3年，因此2007年对应的时间权数就是1/3。

【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10943621】 <2>

【正确答案】 2008年底应确认的应付职工薪酬＝200×（1－20%）×100×15×2/3－55 000＝105 000（元）； 2009年底：

2009年支付的现金金额＝70×100×12＝84 000（元），2009年应确认的应付职工薪酬＝（200－45－70）×100×18－（200－200×20％）×100×15×2/3＋84 000＝77 000（元）。 【答案解析】

【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10943730】 <3>

【正确答案】 2010年支付的现金金额＝50×100×20＝100 000（元），2010年应确认的应付职工薪酬（同时调整公允价值变动损益，不影响管理费用）＝35×21×100－（200－45－70）×100×18＋100 000＝20 500（元）：

第17页

2015年注册会计师考试辅导

会计（第十九章）

2011年支付的现金金额＝35×100×25＝87 500（元），2011年应确认的应付职工薪酬（同时调整公允价值变动损益）＝0－35×21×100＋87 500＝14 000（元）。 【答案解析】

【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10943756】 2、 <1>

【正确答案】 A公司的会计处理: （1）2010年1月1日：授予日不作处理。 （2）2010年末：

确认费用=(50-8-1)×10×15×1/2=3 075（万元） 借：管理费用 3 075 贷：应付职工薪酬 3 075 （3）2011年末：

借：应付职工薪酬 （10×10×16）1 600 贷：银行存款 1 600

确认费用=[(50-8-2-10)×10×18×2/2] －3 075＋1 600=3 925（万元） 借：管理费用 3 925

贷：应付职工薪酬—股份支付 3 925 （4）2012年末：

借：应付职工薪酬 （30×10×20）6 000 贷：银行存款 6 000

确认公允价值变动损益=0－5 400+6 000=600（万元） 借：公允价值变动损益 600

贷：应付职工薪酬—股份支付 600 【答案解析】 （3）的理解：

2011年末确认成本费用之前，应付职工薪酬科目的余额＝3 075－1 600＝1 475（万元）；2011年末负债余额＝（50-8-2-10）×10×18×2/2＝5 400（万元），因此2011年应确认的成本费用的金额＝5 400－1 475＝3 925（万元）。

【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10933129】 <2>

第18页

2015年注册会计师考试辅导 【正确答案】 B公司的会计处理：

会计（第十九章）

（1）2010年1月1日：授予日不作处理。 （2）2010年末：

当期费用=(50-7-3)×10×15×1/2=3 000(万元) 借：管理费用 3 000

贷：应付职工薪酬—股份支付 3 000 （3）2011年末：

当期费用=(50-7-3)×10×18×2/2-3 000=4 200(万元) 借：管理费用 4 200

贷：应付职工薪酬—股份支付 4 200 借：应付职工薪酬—股份支付 (7 200×50%)3 600 管理费用 200 贷：银行存款 3 800 （4）2012年末：

支付现金=10×5×19=950（万元） 借：应付职工薪酬—股份支付 950 贷：银行存款 950

公允价值变动=(50-7-3-10)×5×20-(3 000+4 200-3 600-950)=350（万元） 借：公允价值变动损益 350

贷：应付职工薪酬—股份支付 350 （5）2013年末：

支付现金=30×5×23=3 450（万元） 借：应付职工薪酬—股份支付 3 450 贷：银行存款 3 450

公允价值变动=0-(3 000+4 200-3 600-950+350-3 450)=450（万元） 借：公允价值变动损益 450

贷：应付职工薪酬—股份支付 450 【答案解析】

【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10933130】 四、综合题 1、 <1>

第19页

2015年注册会计师考试辅导

会计（第十九章）

【正确答案】 A公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。理由：A公司为结算企业，以其自身股票结算，经济利益不会流出企业。

由于该股权激励计划的实施，A公司20×1年度个别财务报表需要分别调增长期股权投资和资本公积项目300 000[（100－2－8）×1 000×10×1/3]元。会计处理为： 借：长期股权投资 300 000

贷：资本公积——其他资本公积 300 000

C公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。理由：C公司为接受服务的企业，没有结算义务。

由于该股权激励计划的实施，C公司20×1年度个别财务报表需要分别调增管理费用和资本公积项目300 000[（100－2－8）×1 000×10×1/3]元。会计处理为： 借：管理费用 300 000 贷：资本公积 300 000 合并报表中的抵消分录： 借：资本公积 300 000 贷：长期股权投资 300 000 【答案解析】

【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】 【答疑编号10933017】 <2>

【正确答案】 A公司对该股权激励计划应作为现金结算的股份支付处理。理由：A公司授予的是以D公司股票为标的的期权，未来行权时，需要购入D公司股票再授予本企业职工或直接用现金净额结算。

由于该股权激励计划的实施，A公司20×1年度个别财务报表需要分别调增长期股权投资和应付职工薪酬项目240 000[（100－2－8）×1 000×8×1/3]元。会计处理是： 借：长期股权投资 240 000 贷：应付职工薪酬 240 000

D公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。理由：D公司为接受服务企业，没有结算义务。

由于该股权激励计划的实施，D公司20×1年度个别财务报表需要分别调增销售费用和资本公积项目300 000[（100－2－8）×1 000×10×1/3]元。会计处理是： 借：销售费用 300 000 贷：资本公积 300 000

第20页