(精品)注册会计师考试考前串讲,章节知识点汇总第二十一章 外币折算

第二十一章 外币折算

◇知识点：外币交易发生日的会计处理 时点 业务事项 具体会计处理 将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户 【举例1】以100万美元购入一台设备，假定当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币，则会计处理为： 一般外币交借：固定资产 650 易 贷：应付账款——美元账户 650 （进口和出固定资产为非货币性项目，直接折算；应付账款是货币性口） 项目，期末需要计算汇兑差额。 【举例2】对外出口货物一批，实现销售收入。会计处理为： 借：应收账款——外币账户 贷：主营业务收入 借贷方均为需双重登记的外币货币项目 【提示】借入一笔美元借款，会计处理为： 外币借款业借：银行存款 务 贷：短期借款 外币借贷均为外币货币性项目，且均为即期汇率或其近似汇率交易折算。 发生只能采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的日 投资比例按合同汇率确定 接受外币投【提示】假定收到美元投资： 资 借：银行存款——美元 贷：实收资本 企业买入外汇，汇兑差额一般在借方 企业卖出外汇，汇兑差额一般在借方 【举例】假定银行买入价为1美元＝6.3元人民币，卖出价为1美元＝6.5元人民币，则中间价为1美元＝6.4元人民币。 外币兑换业（1）企业从银行购入1万美元，则会计处理为： 务（定价权在借：银行存款——美元 6.4 谁） 财务费用 0.1 贷：银行存款——人民币 6.5 （2）企业将1万美元卖给银行，则会计处理为： 借：银行存款——人民币 6.3 财务费用 0.1 贷：银行存款——美元 6.4

【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（ ）。 A.投资合同约定的汇率

B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率

D.收到投资款当月的平均汇率

『正确答案』C

『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，

不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。

◇知识点：货币性项目和非货币性项目的期末调整 时点 项目 具体会计处理 外币货币性项目期末汇兑损益＝期末外币余额×期末即期汇率－（期初记账本位币余额＋本期增加的记账本位币金额－本期减少的记账本位币金额）；汇兑差额通常计入财务费用，外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目；对于资产而言，大于零表示汇兑收益 【提示】资产以应收账款为例，计算出来是正数，表示汇兑收资产益，分录为： 负债借：应收账款 外币货表日 贷：财务费用 币性项计算出来是负数，表示汇兑损失，做相反分录。 目 负债以应付账款为例，计算出来是正数，表示负债增加，是企业的损失，即汇兑损失，分录为： 借：财务费用 贷：应付账款 计算出来是负数，表示汇兑收益，做反向分录。 按照结算日的即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或结算前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期日 损益

以历史按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日成本计不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额 量的 以成本与可变可变现净值以外币确定的，先将其以资产负债表日即期现净值汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货资产外币非孰低 成本比较以确定是否减值 负债货币性计量 表日 项目 交易性金融资产计入当期损益（公允价值变动损益）；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资以公允产的非货币性项目（股票），计入其他综合收益 价值计【提示】如果是以公允价值计量且其变动计入其他综合量的 收益的债券投资，其汇兑差额计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益。 ★提示：采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用 B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

『正确答案』ABC

『答案解析』持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成 的汇兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用；如果属于外币其他权

益工具投资，应计入其他综合收益。

◇知识点：境外经营外币报表折算 资产和负债 采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益 除未分配利润外，均采用发生时的即期汇率折算 收入和费用 采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算 外币财务报表折在编制合并报表时，应在合并资产负债表中所有者权益的“其算差额 他综合收益”项目中列示

★编制现金流量表时，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。 ★少数股东应分担的外币报表折算差额，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 ★企业（母公司）存在实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，在编制合并财务报表时，应根据该项目采用的货币分情况编制抵消分录。 货币选择 处理原则 会计分录 以母公司或子公司的记账本将个别报表上确认的汇兑差位币反映（即选择的汇率与额转入合并报表“其他综合收借：财务费用 母子公司其中一个不一致） 益” 贷：其他综合收以母、子公司的记账本位币将母、子公司此项外币货币性益 以外的货币反映（即母子公项目产生的汇兑差额相互抵或做相反处理 司都有汇兑差额） 销，差额转入“其他综合收益”

【例题·多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。

A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算 B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算 C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算 D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算 『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核外币报表折算时汇率选择的规定。

【例题·多选题】对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。 A.盈余公积 B.未分配利润 C.长期股权投资 D.交易性金融资产 『正确答案』CD

『答案解析』在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照期末资产负债表日的即

期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【例题·多选题】下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有（ ）。

A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

B.固定资产采用资产负债表日即期汇率折算 C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算 D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发 生时的即期汇率折算。“未分配利润”项目用期初未分配利润＋当期利润表折算净

利润－本期计提盈余公积等利润分配的金额计算得出。