高级财务会计I期末考试复习重点题库

商誉 180+200-（53+65+34+100+70-8）=66 贷：应付账款 8 银行存款 200 股本 10 资本公积 170 借：资本公积 5 管理费用 3 贷：银行存款 8

2.A、B两公司属于非同一控制下的企业。2007年12月31日，A公司以银行存款302.5万元购买了B公司90%的股权。购买日子公司的所有者权益账面价值合计数为234万元，其中股本120万元，资本公积34.8万元，盈余公积77.2万元，未分配利润2万元。假设A，B两公司会计政策和会计期间一致，合并前资产负债表如下：

资产负债表 单位：万元

资产 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 固定资产 无形资产 352.5 70 100 7.5 530 270 A公司 10 30 25 25 90 180 12 42 234 324 B公司 负债及净资产 流动负债： 短期借款 应付账款 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 长期应付款 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 5.6 10 15.6 200 290 490 505.6 180 30 77.9 72.5 360.4 A公司 10 11 21 23 46 69 90 120 34.8 77.2 2 234 324 B公司 其他非流动资产 66 非流动资产合计 336 项目 存货 固定资产 长期应付款 866 负债及股东权益合计 866 账面价值 公允价值 30 190 40 B公司可辨认资产公允价值 单位：万元 25 180 46 要求：（1）编制并购日的会计分录 （2）编制并购日的抵销分录和调整分录 非同一控股企业，并购日的会计分录 借：长期股权投资 302.5 贷：银行存款 302.5

【账面价值----公允价值】调整分录—— 借：存货 5 固定资产 10

长期应付款 6

贷：资本公积—资本溢价 21

净资产公允价=234+5+10+6=255 少数股东权益=255*10%=25.5 商誉=302.5-255*90%=73

抵消分录—— 借：股本 120 资本公积 34.8+21=55.8

盈余公积 77.2 未分配利润 2 商誉 302.5-（339-84）*0.9=73

贷：长期股权投资 302.5

少数股东权益 （234+21）*（1-90%）=25.5 若为同一控股

借：长期股权投资 210.6（234*90%） 资本公积 30 盈余公积 61.9 贷：银行存款 302.5

3.大同公司（母公司）拥有大平公司（子公司）90%股份。2008年，大同公司以2000万元从外部购入一批商品，当年又以2400万元销售给大平公司。大平公司当年以价格2200万元对外销售了75%，其余成为大平公司的期末存货。2009年，大平公司将上年从母公司处购入存货全部出售。另外，2009年大同公司又从集团外购入存货2800万元，以3400万元销售给大平公司，大平公司采用永续盘存制，当年以3100万元对外出售80%。假设内部存货交易是赊账的，与集团外的存货交易是现购现销的，母、子公司均按应收账款期末余额的1%计提坏账准备。 要求：（1）编制2008年大同公司、大平公司有关存货内部交易的会计分录 （2）编制2008年、2009年有关上述存货内部交易的合并抵销分录 （1）①大同公司—— 借：库存商品 2000 贷：银行存款 2000

借：应收账款 2400

贷：营业务收入 2400

【结转成本】 借：主营业务成本 2000

贷：库存商品 2000

【计提减值准备】 借：资产减值损失 20

贷：坏账准备 20 ②大平公司—— 借：库存商品 2400 贷：应付账款 2400

借：银行存款 2200

贷：营业务收入 2200

【结转成本】 借：主营业务成本 2400*75%=1800

贷：库存商品 1800 （2）①2008年： 借：营业收入 2400

贷：营业成本 2300 存货 400*25%=100

借：应付账款 2400

贷：应收账款 2400

借：坏账准备 2400*1%=24

贷：资产减值损失 24

②2009年： 借：未分配利润 100

贷：营业成本 100【上年存货】

借：营业收入 3400

贷：营业成本 3280 存货 （3400-2800）（1-80%）=120 借：应付账款 3400+2400=5800 贷：应收账款 5800 借：应收账款—坏账准备 24

贷：未分配利润 24

借：应收账款—坏账准备 3400*1%=34

贷：资产减值损失 34

4.母公司于2007年1月1日将设备A转让给其持股70%的子公司，该设备原值500万元，已提折旧200万元，还有3年剩余使用时间，按直线折旧，到期无残值。母公司将该设备以330万元转让给子公司，货款以银行存款付讫。子公司从2007年1月1日开始计提折旧，按3年直线折旧，无残值。 要求：（1）编制母公司和子公司为此项内部固定资产交易业务而分别编制的会计分录 （2）编制2007年底对此项业务的合并抵销分录

（1）①母公司——借：固定资产清理 300 ②子公司——借：固定资产 330 累计折旧 200 贷：银行存款 330 贷：固定资产 500 借：管理费用 110 借：银行存款 330 贷：累计折旧 330/3=110 贷：固定资产清理 330 借：固定资产清理 30 贷：营业外收入 30 （2）①2007年——借：营业外收入 30

贷：固定资产—原价 30

借：固定资产—累计折旧 110-（500-200-0）/3=10 贷：管理费用 10 ②2008年——借：未分配利润—年初 20 固定资产—累计折旧 10 贷：固定资产—原价 30 ③2009年——借：未分配利润—年初 10 贷：管理费用 10

5.假设M公司与N公司为非同一控制下的两家公司。20X6年12月31日，M公司用500 000元现金取得了N公司80%的股权，当时N公司股东权益由股本200 000元，资本公积200 000元、盈余公积50 000元、未分配利润50 000元构成。该日，N公司除了账面价值为100 000元，公允价值为200 000元的固定资产以外，其余各项资产和负债的账面价值等于其公允价值。N公司固定资产为管理用固定资产，剩余使用年限为10年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。N公司20X7年账面净利润为200 000元，派发现金股利100 000元，

按照净利润的10%提取盈余公积。

要求：编制相关的调整与抵销分录，合并20X7年12月31日M公司与N公司财务报表。 20X6.12.31 M取得N—— 借：长期股权投资 500 000 贷：银行存款 500 000

20X7年M收到N派发的现金股利—— 借：银行存款 100000*80%=80000 贷：投资收益 80000 将N在合并前事项的留存收益中归属于M的部分，自M的资本公积转入留存收益 借：资本公积 80000

贷：盈余公积 50000*80%=40000 未分配利润—年初 50000*80%=40000 调整分录—— 借：管理费用 10000 贷：累计折旧 10000

【权益法】 借：长期股权投资 200000*80%=80000 贷：投资收益 80000 （利润表的抵销分录） 借：投资收益 160000 少数股东损益 40000 未分配利润—年初 50000

贷：利润分配—提取盈余公积 20 000 —已分配利润 100 000 未分配利润—年末 130 000 （资产负债表的抵销分录） 借：股本 200 000 资本公积 200 000 盈余公积 70 000 未分配利润—年末 130 000

贷：长期股权投资 400 000+80 000=480 000 少数股东权益 120 000 【成本法】 借：长期股权投资—损益调整 （200000-10000）*0.8=152000 贷：投资收益 152000 借：投资收益 80000

贷：长期股权投资—损益调整 80000

抵销分录： 借：股本 200 000

资本公积 200 000+100 000=300 000 盈余公积 50 000+200 000*10%=70 000 未分配利润 190 000-100 000-200 000*10%+50 000=120 000 商誉 500000-600000*0.8=20 000 贷：长期股权投资 500 000+72 000=572 000

少数股东权益 （200 000+300 000+70 000+120 000）*20%=138 000

借：投资收益 190 000*80%=152 000

少数股东权益 38 000 未分配利润-年初 50 000 贷：利润分配—盈余公积 20 000 —应收股利 100 000 未分配利润-年末 120 000 20X7年调整抵销分录——成本法调整到权益法

借：长期股权投资 （200 000-10 000）*80%-80 000=72000 贷：投资收益 72000

6.假设甲企业与乙企业是同一企业集团中的两家子公司，甲企业通过增发每股面值1元的普通股，去换取乙企业的股权，甲支付股票发行费用10万元，换股当天甲企业的资产账面价值为1700万元（其中：银行存款700万元，固定资产1000万元），乙企业的资产账面价值为700万元（其中：原材料500万元，应收账款200万元），甲企业的短期借款账面价值400万元，股本1000万元，资本公积、盈余公积和未分配利润各100万元，乙企业的应付票据账面价值80万元，股本400万元，资本公积、盈余公积和为未分配利润各40万元。 要求：分别根据下列情况，编制甲企业有关企业合并的会计分录。

（1）假设甲企业增发普通股800万股，换取乙企业100%股权，乙企业撤销。 （2）假设甲企业增发普通股800万股，换取乙企业90%股权，乙企业继续经营。 （3）假设甲企业发行总面值800万元的长期债券，换取乙企业100%股权，乙企业撤销，甲企业支付债券发行费用10万元和直接合并费用3万元。 （1）【吸收合并-账面价值】①借：原材料 500 应收账款 200 资本公积—股本溢价 100 盈余公积 80 贷：应付票据 80 股本 800 ②借：盈余公积 10 贷：银行存款 10 （2）【控股合并-长期股权投资】①借：长期股权投资—乙公司 （700-80）*90%=558 资本公积—资本溢价 100 盈余公积 100 未分配利润 42 贷：股本 800 ②借：未分配利润 10 贷：银行存款 10 （3）【吸收合并】①借：原材料 500 应收账款 200 资本公积—股本溢价 100 盈余公积 80 贷：应付票据 80 应付债券—面值 80 ②借：应付债券——利息调整 10 贷：银行存款 10 ③借：管理费用 3 贷：银行存款 3