企业实物资产内部会计控制研究初稿

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（4）从内部会计控制与审计的关系看，财务审计中所要评审的主要是是会计控制制度，而在经营审计、经济效益审计中，除了评审会计控制制度外，还必须更多的评审管理控制制度。

2.1.2内部会计控制的目标

内部会计控制的目标是一个单位会计管理工作努力的方向，并且是为有限实现组织目标而设置的。内部会计控制存在的基础，也是建立内部会计控制框架、评价内部会计控制的指导性参照物。要建立满足公司治理的内部会计控制首先就必须确定其目标。内部会计控制的目标，按照我国《企业内部的会计控制一基本规范》的内容，包括：保证业务活动的有效进行；保证资产的安全完整；防止、发现、纠正错误与舞弊；保证会计资料的真实、合法、完整。内部会计控制的总体目标是保证会计信息质量，保证企业战略目标的实现，进而提高企业经营的效率和效果，保护投资者的合法权益。

内部会计控制的总目标对具体目标具有指导性作用，具体目标是总体目标在企业各项工作中的具体体现，是保证总目标实现的具体要求。企业内部会计控制的具体目标主要包括以下几个方面：

(1)保证业务记录、会计信息和其他管理信息的及时、真实和完整。确保业务记录、会计信息和其他管理信息的及时、真实和完整是企业内部会计控制的基本目标，又是企业内部会计控制最基本、最重要的手段。企业信息包括会计信息和非会计信息，其中会计信息是通过真实完整的会计资料的记录、汇总、报告等手段实现对企业经营责任落实、对企业财产及经济业务活动进行监督管理的职能。会计和会计信息之间的内在联系，揭示了会计及会计资料的内部会计控制本质。因此，确保业务记录、会计信息和其他管理信息的及时、真实和完整是企业内部会计控制的重要目标。

(2)保证资产和记录的安全，防止错误和舞弊，保护单位资产的安全完整。保证资产的安全完整，防止贪污、挪用等舞弊行为是内部会计控制的主要目标。资产是企业内部会计控制制度的基本理论业开展各项经济活动的物质基础，特别是货币资金、有价证券、存货等变现性较强的资产，很容易被挪用和盗窃。同样，各项业务活动记录(包括统计计量、会计记录等)也很容易被篡改、删除及损毁。因此，需要建立内部会计控制制度，将货币资金、原材料、固定资产、成品等资产的请购、审批、采购、校验、入库、入账、保管、领用、出账等业务，分别授权会计、出纳、经办、审批、验收、保管等不同人员办理，并进行监督、控制，这些程序在一定程度上既能够有效的防止和减少财产物资的贪污盗窃和损坏浪费，又能够防止凭证、账簿、报告等会计记录和计划统计等其他核算资料丢失、

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损毁或被篡改。

(3)规范企业的各项活动，遵守法律规章制度，确保法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。国家的政策和法律法规是企业经营活动的依据，遵守国家的政策和法律法规是维护市场经济秩序，保证各项经济活动顺利进行的客观要求，也是企业内部会计控制的重要目标。通过内部会计控制规定企业必须遵循的政策和程序，并有效地实施这些政策和程序，可以保证企业各项活动的规范化、标准化、科学化，促使企业各项经济活动合理合法、手段方法科学正当、无违法违规行为，各项活动的效果具有可持续发展的效益性和前瞻性，实现企业经营管理的目标，提高企业的经济效益。

2.1.3内部会计控制的方法

内部会计控制的方法是针对其内容设计的措施、程序和方法以及风险防范手段。对于不同的控制内容应制定相应的控制方法，随着控制内容性质变化和时问的推移，要对控制方法进行调整，以保障其有效性。主要的控制方法有：不相容职务相互分离控制、授权审批控制、文件记录控制、会计系统控制、预算控制、财产安全控制、风险控制电子信息技术控制等。

(1)不相容职务相互分离控制。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。按照控制范围的差异，不相容职务分离的控制可以分为机构设置控制和业务职责分离控制。不相容制约关系如图2-1所示。

授权审批 业务经办 审核监督 财产保管 会计记录 图2-1不相容职务分离制约关系示意图

(2)授权审批控制。企业的经营活动的开展具有很强的层次性，权力的归属呈现出“金字塔”的特征，由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，企业的各项经济业务活动应该按照一定的审批程序进行。在企业中，股东大会授权给董事会，董事会将大部分权力授予总经理和有关高层管理者，总经理等高层管理者再向下层管理者进行充分授权。企业每一层管理者既是上层管理者的授权客体，又是向下级管理者进行授权的主体。

(3)会计系统控制。会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内部控制方法。

该项控制要求企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位

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的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计记录控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。

(4)预算控制。预算控制也称为全面预算控制，其内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。预算控制是内部会计控制的一个重要组成部分。公司、企业都非常重视预算控制的作用。经过批准的预算就是法令，企业内部的各个职能部门和单位都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚。预算的执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部查账部门负责监督预算的执行。

(5)财产保全控制。财产物资是企业开展各项生产经营活动的物质基础。财产保全控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产，规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

(6)风险控制。风险可分为经营风险和财务风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性，即受到来源于企业外部和内部诸多因素不确定性变化的影响。财务风险是指由于举债而给企业财务状况带来的不确定性。风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

(7)内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部报告控制体系。内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。常用的内部报告有：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告和财务分析报告等。

(8)电子信息技术控制。随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求。为此，加强电算化的控制势在必行，电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

（9）职工素质控制。其成败关键在于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保证职工的忠诚、正直、勤奋、有效的工作，从而保证其他内部控制

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的有效实施。

（10）内部审计控制。内部审计是内部会计控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机制。[2]

2.2实物资产内部会计控制基本理论 2.2.1实物资产的内涵

实物资产是指过去的交易事项形成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益，具有物质形态的非货币性资产。相比货币资金来说，实物资金的流动性较差。其主要内容包括企业的固定资产和存货两部分。

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的有形资产。同时，固定资产与存货都必须同时满足与该固定资产或者存货有关的经济利益很可能流入企业并且其成本能够可靠的计量这两个条件，才能予以确认。其中，所谓的经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它在企业总额中往往占很大的比重，是一项重要的资产。[3]

实物资产主要包括企业的存货和固定资产。相比货币资金来说，实物资金的流动性较差，但在单位资产总额中所占比重较大，关系到整个单位物流、人流、资金流等资源的有效配置，对单位经营效率和效益的影响很大。同时由于实物资产的种类和数量繁多，存放也比较分散，本身较容易发生混乱、丢失，因此对实物资产进行内部会计控制在单位整个内部控制中的地位非常重要，不仅要保证单位实物资产的安全、完整，还要保证单位资产发挥应有的作用和效率，只要这样，才能保证单位生产经营活动的正常运转和单位经营管理目标的实现。

2.2.2实物资产内部会计控制的目标 （1）保证实物资产取得的合理性

实物资产的取得一般会发生资金流出，影响企业的资金流量和经济效益，因此取得实物资产是单位进行实物资产内部控制的第一步，单位以任何渠道取得的实物资产，其采购和决策程序必须是经济合理的。

（2）保证实物资产计价的准确性

实物资产价值的准确与否直接影响单位当期资产计价的准确性和当期收益的正确计算，影响到资产负债表所反映的单位财务状况和经营情况，实物资产内部控制的重要目标就是确保各项实物资产价值的准确无误。在确保资产计价准确的基础上，应重点注意伴随物价的变动、实物资产变现性的强弱与其价值的保持与增减，做到密切关注、及时记录，做好相应的会计处理。

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