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第二讲 预算管理

本章考点精讲

考点一:预算的编制方法 预算的编制方法

（一）增量预算法与零基预算法 方法 定义 特点 缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 优点： ①不受现有费用项目的限制； ②不受现行预算的束缚； ③能够调动各方面节约费用的积极性； ④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 缺点：是编制工作量大 特点 (1)适应性差； (2)可比性差。 指以基期成本费用水平为基础，结合增量 预算期业务量水平及有关降低成本预算 的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出零基 发点，从实际需要逐项审议预算期内预算 各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 （二）固定预算法与弹性预算法 方法 固定预算 (静态预算)

定义 在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。

方法 定义 特点 (1)弹性预算是按 一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；(2)弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。 特点 适用范围 适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。 是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联弹性预算 动关系，按照预算期内（动态预可能的一系列业务量算） （如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。 （三）定期预算法与滚动预算法 方法 定义 定期预算 以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点：固定以1年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 优点：能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 滚动预算 （连续预算、永续预算） 将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。 滚动预算的分类 逐月 滚动 逐季 滚动 混合 滚动 逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。 编制的预算比较精确，但工作量比较大。 逐季滚动方式是指在预算编制过程比逐月滚动工作量小，但精确度较中，以季度为预算的编制和滚动单位，差。 每个季度调整一次预算的方法。 在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。 这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小特征 图1逐月滚动预算方式示意图

图2逐季滚动预算方式示意图

图3混合滚动预算方式示意图

滚动预算的编制

【例题?计算题】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2017年分季度的制造费用预算如下(其中间接材料费用忽略不计)：

2017年全年制造费用预算

单位：元

项目 直接人工预算总工时(小时) 变动制造费用： 间接人工费用 水电与维修费用 小计 固定制造费用： 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计 一季度 11400 50160 41040 91200 38600 17400 56000 147200 二季度 12060 53064 43416 96480 38600 17400 56000 152480 三季度 12360 54384 44496 98880 38600 17400 56000 154880 四季度 12600 55440 45360 100800 38600 17400 56000 156800 合计 48420 213048 174312 387360 154400 69600 224000 611360 2017年3月31日公司在编制2017年第二季度～2018年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：

（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；

（3）预计直接人工总工时见“2017年第二季度～2018年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。

要求：

（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用预算工时分配率； ②水电与维修费用预算工时分配率。

（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用总预算额； ②每季度设备租金预算额。

（3）计算填列下表中用字母表示的项目(可不写计算过程)：

2017年第二季度～2018年第一季度制造费用预算

单位：元

项目 直接人工预算总工时(小时) 变动制造费用： 间接人工费用 水电与维修费用 小计 固定制造费用： 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计 【答案】

2017年度 二季度 12100 A C * E F * 171700 三季度 * * * * * * * * 四季度 * * * * * * * * 2018年度 一季度 11720 B D * * * * * 合计 48420 * * 493884 * * * 687004