第四章 货币资金与应收项目

（1）分析公司为什么要变更坏账准备的提取方法？ （2）这样的变更对公司会带来什么有利和不利的影响？ 案例提示：

公司之所以要变更坏账准备的核算方法，其主要原因应考虑对当期损益的影响，另外，由于这种方法的变更，对公司应交所得税的额度的计算所带来的影响也必须加以考虑。 案例四 银行存款的核对

某公司20×9年11月30日的银行存款日记账余额为94508.10元，包括11月28日、29日和30日分别已收但尚未送存银行的款项。11月30日的银行对账单列示的银行存款余额为81722.05元，包括公司尚未登记的银行托收的票据6000元和利息150元。至11月底尚未兑现的支票情况见表4—2所示：

表4—2 支票号及金额

支票号 ﹟62 ﹟102 ﹟185 金额 581.25 750.00 1266.25 支票号 ﹟332 ﹟389 ﹟408 金额 953.55 1034.00 726.40 11月初，公司的出纳员提出辞职请求，公司经理经过审核之后同意了出纳员的要求，但必须在12月初离开出纳工作岗位。该出纳员在离开工作岗位之前编制了一张公司11月30日的银行存款余额调节表见表4—3所示：

表4—3 银行存款余额调节表 单位：元

项 目 公司银行存款日记账余额 加：未兑现支票 ﹟332 ﹟389 ﹟408 减：已收尚未送存的款项 银行对账单余额 减：银行托收票据及利息 11月30日实有银行存款余额 94 508.10 953.55 1 034.00 726.40 15 000 81 722.05 6 150 75 572.05 金 额 公司的会计主管对出纳员编制的银行存款余额调节表进行了审核，发现出纳员在11月份曾挪用过公司已收而未送存银行的款项。

案例要求：

（1）该公司出纳员挪用的款项是多少？请帮助公司的会计主管列出其计算过程。 （2）公司的出纳员可能采用了哪些舞弊手段挪用资金？ （3）提出你的建议：如何改善该公司的内部控制制度？ 案例提示：

公司的出纳员可能挪用的款项可以通过对公司银行存款日记账和银行对账单各自进行调节，调节后的余额应该相等，如果不等，其两者的差额即为出纳员挪用的款项。

公司的出纳员可能采用的舞弊手段主要是收款不入账，或者没有及时将收到的款项存入银行。

为了加强对银行存款的控制，对于银行存款的存、取和转账业务，应建立严格的审批手续，认真审查银行存款的合法性和合理性，并建立一套严密的内部控制制度，即企业的出纳员负责银行存款收支业务，保管签发支票等票据，登记银行存款日记账，会计人员负责银行存款收支业务的审核工作，并负责登记银行存款总账，定期对银行存款日记账和银行存款总账进行核对。

案例五 关于应收账款的处理

光华会计师事务所注册会计师对金德实业股份有限公司20×8年年终财务会计报告进行审计，对应收账款进行发函询证，收到回函后发现应收账款中存在如下问题：

（1）金德公司“应收账款——民生公司”明细账的余额为402000元，而民生公司账上记录为922000元。原因是金德公司于20×8年12月20日销售给民生公司一批货物，已开出发票，货已发出，但未确认收入，而民生公司已经入账。金德公司销售价格是以成本加价30%来确定的；

（2）金德公司“应收账款——健民公司”明细账的余额为1360000元，而健民公司账上记录为800 000元。原来健民公司于20×8年12月28日已付出560 000元，而这笔账款尚未到达金德公司；

（3）金德公司“应收账款——明达公司”明细账的余额为1174000元，而明达公司账上记录为1080000元。原因是20×8年1月16日有54000元的货物发生变质，金德公司同意退货并已开出红字发票，但尚未入账，另外金德公司将40 000元作为佣金支付给业务员。 案例要求：

（1）作为一名准会计从业人员，针对上述问题应作何调整？ （2）这些事项，对资产负债表和利润表有何影响？ 案例提示：

通过比较来理解应收预收账款、预付预付账款的实质，如应收账款的借方余额与预收账款的借方余额均为债权，反向的则是债务；利用账户的对等关系，则应付账款的贷方余额与预付账款的贷方余额均为债务，反向的则是债权。

（1）金德公司销售给民生公司的货物，既然货物已发出，发票已开具，自然应该确认收入、结转成本并入账，即：

借：应收账款——民生公司 520000

贷：主营业务收入 520000 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000

（2）金德公司应待健民公司偿还的欠款到账后进行相关的处理，冲销应收账款——健民公司560000元。

（3）金德公司对于明达公司退回的货物，应以开具的红字发票为依据，冲销债权、收入并入账，同时收回佣金。即：

借：应收账款——明达公司 94000 贷：主营业务收入 54000 银行存款 40000 案例六 时利和服装公司的经营之道

李正利在20×9年的6月份，以每月10000元的租金租用了一间店面，投资创办了时利和服装公司，主要经营各种服装的批发兼零售。6月1日，李正利以时利和公司的名义在银行开立账户，并存入500000元作为资本，用于正常经营。由于李正利不懂会计，他除了将所有的发票等单据都收集、保存起来以外，没有作任何其他记录。到月底，李正利发现服装公司的银行存款反而减少了，只剩下294935元，外加3215元库存现金。另外，尽管公司客户赊欠的66500元尚未收现，但公司也有52800元的货款尚未支付。除此之外，公司对库存的服装进行实地盘点，确定其价值129000元。李正利开始怀疑自己的经营情况，由于你正在学习会计学课程的内容，所以，李正利前来向你请教。

对李正利保存的所有单据进行检查和分析，汇总这一个月的业务资料显示： （1）李正利投资500000元存入银行；

（2）公司在成立初期进行内部装修及购买必要的设施发生支出100000元，均通过银行支付（本月应提折旧5000元）；

（3）公司分两次购入待售服装，每批价值176000元，其中第一批的货款已通过银行支付，第二批购入的服装，赊欠其价款的30%；

（4）本月1～30日零售服装获得收入194000元，款项收到已存入银行；

（5）本月1～30日批发服装获得收入129350元，其中赊销66500元，其余的货款均收到并存入银行；

（6）通过银行支付本月的房屋租金10000元；

（7）本月从银行存款户共提取现金50000元，其中20000元用于支付公司雇员的薪酬，25000元用作李正利的个人生活费，其余备公司日常零星开支用；

（8）本月发生的水电费2715元，通过银行支付； （9）本月发生电话费1100元，用现金支付； （10）用现金支付本月公司其他杂费685元。

案例要求：运用你所掌握的会计知识，结合时利和服装公司的业务完成： （1）代李正利设计一套合理的会计账簿体系，并帮助李正利记录本月的业务； （2）向李正利报告本公司6月份的财务状况和经营成果，解答其疑惑，评价其经营情况。 案例提示：

（1）时利和公司应该按照要求开设有关的总账，库存现金日记账、银行存款日记账，应收账款明细账、应付账款明细账等账簿，记录本期发生的业务。对于李正利保存的发票等原始凭证，对其整理后，应编制如下的会计分录（登账过程略）： ①借：银行存款 500000

贷：实收资本 500000 ②借：固定资产 100000

贷：银行存款 100000 借：管理费用 5000

贷：累计折旧 5000 ③借：库存商品 352000

贷：银行存款 299200 应付账款 52800 ④借：银行存款 194000 贷：主营业务收入 194000 ⑤借：银行存款 62850 应收账款 66500

贷：主营业务收入 129350 ⑥借：管理费用 10000