第八章-审计证据与审计工作底稿 2

B.对首次接受委托审计的情况，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额 C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D.存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式

7.下列（ ABD ）文件通常应作为审计工作底稿保存。 A.重大事项概要 B.财务报表草表

C.有关重大事项的来往信件

D.对被审计单位文件记录的复印件

8.注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列( CD )因素。

A．如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论

B．如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险， 则工作底稿对相关内容的记录应更加详细

C．如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因

D．使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试

9.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在（ AC ）。 A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础 B.提高审计工作效率

C.保证审计结论进行有效复核

D.提供证据证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定进行了审计工作

10.下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（ AD ）。 A.审计调整分录汇总表 B.企业营业执照 C.公司章程 D.审计计划

11.审计工作底稿是指注册会计师对（ CD ）做出的记录。 Ａ.制定的审计计划 Ｂ.获取的审计证据 Ｃ.得出的审计结论 Ｄ.实施的审计程序

12.项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法中没有违反规定的是( ABC )。

A.在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换

B.发现以前工作底稿中索引编号错误，助理人员进行了涂改

C.助理人员A完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，项目经理要求其重抄一份，

将原底稿销毁

D.注册会计师A编制的工作底稿没有签名，项目经理安排助理人员补签

13.下列审计工作底稿中，应该归入永久性审计档案管理的有（ ABD ）。 A．被审计单位设立、批准证书营业执照副本 B．相关内部控制及调查评价记录

C．资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录 D．审计报告、管理建议书

14.会计师事务所对工作底稿进行复核的要点包括（ABC ）。 A．所获取的审计证据是否充分适当 B．所引用的资料是否翔实可靠 C．审计判断是否有理有据 D．审计结论是否恰当

15.在办理有关手续后，事务所的审计档案在（ ABC ）情况下可以查阅。 A．注册会计师协会检查执业情况 B．法院因工作需要

C．被审计单位更换会计师事务所 D．联合审计

16.对直接从被审计单位获取的合同、章程等复印件，必须（ ABCD ）主能形成审计工作底稿。

A．注明资料来源 B．将复印件与原件核对 C．形成文字记录 D．注册会计师签名、盖章

17.下列表述中，不正确的有（ AC ）。

A. 注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则

B. 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关 C. 从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠

D. 注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

18.注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有（ AB ）。 A.控制测试 B.实质性程序

C.了解被审计单位及其环境 D.分析程序

19.当存在下列情形之一时，控制测试是必要的有（ AB ）。

Ａ.实施实质性程序可以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据 Ｂ.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 Ｃ.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的

Ｄ.仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据

20.下列描述中正确的有（AC ）。

A.询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据 B.某些情况下，函证也可以为完整性认定提供证据

C.函证获取的通常是直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，所以函证获取的证据可靠性较高

D.对于银行存款，如果实施其他审计程序获取的审计证据可以将检查风险降低到可接受的水平，那么无需实施函证

21.下列关于分析程序的说法，正确的有（ AD ）。 A.分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动

B.当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当 C.在对内部控制的了解中，注册会计师不会运用分析程序

D.对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序

22.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑（ AB ）。

A.对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当 B.计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序 C.对重要性水平及检查风险的确定是否合理 D.对内部控制有效性的测试结果是否可信

23.下列属于注册会计师实施分析程序的目的有（ BCD ）。 Ａ.用于被审单位的内部控制了解中

Ｂ.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境

Ｃ.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

Ｄ.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核

三，简答题

1.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： （1）销货发票副本与购货发票；

（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录； （4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。

要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？

答：(1)购货发票比销售发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票副本更可靠。

(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。

(3)审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的

记录更可靠。

(4)银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。

2. 注册会计师在对N公司1999年度会计报表进行审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。

（1）请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些？ （2）请问审计证据按其外形特征可分为哪几类？

（3）请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据列表表示。 答：1、询问 观察 检查 分析程序 函证

2、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。（1）实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。 （2）书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。（主要证据） （3）口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。 （4）环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略，提高审计质量和审计效率。 3、 审计程序（方法） 监盘 观察 分析性复核 计算 检查 查询及函证 实物证据 环境证据，实物证据 环境证据，书面证据 书面证据 书面证据 书面证据，口头证据 审计证据

3.ABC会计师事务所承接了D公司2008年度财务报表审计工作，审计报告日是2009年3月15日，提交审计报告的时间是2009年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。

ABC会计师事务所于2009年5月24日完成审计工作底稿归档工作。 根据上述材料，请简要回答下列问题：

（1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？

（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？

（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

答：(1)ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2010年3月15日后的60年内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。(因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”)

(2)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：

①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分; ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

(3)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：

①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员; ②修改或增加审计工作底稿的具体理由;

③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

(4)会计师事务所应当自2010年3月15日起至少保存10年

4.注册会计师王明在审查浪潮公司的会计报表时，实施了下表所列示的审计程序，请指出注册会计师王明通过每类程序所收集到的审计证据的种类，每类证据最有助于实现注册会计师的何种一般审计目标。将答案直接填入相应栏目内。 审计程序 检查应付账款明细账并与凭证相核对 监盘库存产成品 向有关经手人调查坏账损失的情况 实物证据 口头证据 证据种类 书面证据 一般审计目标 完整性 真实性 估价 总体合理性 认定种类 完整性 存在或发生 估价或分摊 估价或分摊 计算主要产品的毛利率 环境证据