2011年秋季审计学习题

2.科大公司2009年12月31日资产负债表“应付账款”项目为540 000元，应付账款总账贷方余额650 000元，注册会计师在审计时发现：

（1）应付天明公司明细账户借方余额500 000元，属于正常交易的预付款项。 （2）应付凯杰公司明细账户贷方余额600 000元，为被审计单位临时借入款项，用于结算工程价款。

讨论与分析：该公司的业务处理是否存在问题，注册会计师对该公司应提出何种建议？ 答案：

（1）应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因，属于正常经济业务往来建议其做重分类调整，审计调整分录为:

借:预付款项（预付账款———天明公司） 500 000 贷:应付账款———天明公司 500 000

（2）按规定，不属于购销原因引起的应付款项不应在应付账款科目反映。注册会计师应建议其调整，审计调整分录为:

借:应付账款———凯杰公司 600 000 贷:其他应付款———凯杰公司 600 000

3.某审计组长让两位审计人员审查应付账款，这两位审计人员查阅了所有应付账款的会计记录，并向被审单位索取了有关应付账款的无漏记债务说明书，进而作出如下结论：被审计单位的应付账款已全部入帐，且入账应付账款均存在。

讨论与分析：上述结论是否正确？审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程序？

答案：

（1）上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入帐的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。

（2）审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：①审阅结帐日之前签发的验收单，追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款；②检查被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会计期间③检查被审计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确定其入帐时间是否正确。④其他如询问被审计单位会计和采购人员等。

4.审计人员在对金木公司2009年12月31日的固定资产进行清点时，发现的情况见

下表所示。

表 固定资产账卡实对照表 单位：元

固定资产名称 甲 乙 丙 丁 固定资产明细账 80 000 70 000 100 000 29 500 固定资产卡片 80 000 70 000 90 000 28 000 实存价值 78 000 80 000 100 000 28 000 每台单价 2 000 10 000 10 000 500 讨论与分析：根据上述清点的情况，分析可能存在的问题，并提出审计意见。 答案：

1．甲种设备账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是账卡未注销，

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查明后应注销账卡；也可能因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；也可能是设备出租，但没有记入“出租固定资产”账户，应补记

2．乙种设备账卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，账卡已注销，但实物仍在使用；也可能是购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入账，但盘点时作为固定资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细账和卡片账；若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产账簿；也有可能是将租入固定资产误作为盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。

3．丙种设备明细账与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台没有在卡片上登记，查明后要补记卡片。

4．丁种设备卡片和实物相符，但固定资产明细账多出三台，有可能是该三台设备已出售，但明细账没有注销，查明后应予注销

9. 审计人员在审查富锦股份有限公司2009年度固定资产折旧时，发现2008年12月新增已投入管理使用的设备一台，原价为200 000元，预计净残值率为10 %，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务情况说明书中未作披露。

讨论与分析：根据上述情况，试分析这一事项在连续5年内对被审计单位资产负债表和利润表的影响。

采用直线法计提折旧时，每年应提折旧为： 年折旧=（200 000—20 000）/5=36 000（元） 采用年数总和法计提折旧时，各年应提折旧为： 2009年：（200 000—20 000）×5/15= 60 000（元） 2010年：（200 000—20 000）×4/15= 48 000（元） 2011年：（200 000—20 000）×3/15= 36 000（元） 2012年：（200 000—20 000）×2/15= 24 000（元） 2013年：（200 000—20 000）×1/15 = 12 000（元）

从以上计算可以看出：2009年多提折旧24000元，导致资产负债表中资产少计24 000元，损益表中费用多计24000元，导致利润减少24000元；2010年多提折旧12 000元，导致资产负债表中资产少计12000元，损益表中费用多计12000元，导致利润减少12 000元；2011年两种折旧方法计算出的折旧额相等，对资产负债表和损益表没有影响。2012年少提折旧12 000元，导致资产负债表中资产多计12000元，损益表中费用少计12 000元，导致利润增加12 000元；2003年少提折旧24 000元，导致资产负债表中资产多计24 000元，损益表中费用少计24000元，导致利润增加24 000元。

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第十一章 生产与存货循环审计

一、单项选择题

1.对存货实施定期盘点属于（ ）。

A.注册会计师的审计责任 B.被审计单位的会计责任 C.会计师事务所有质量控制要求 D.被审计单位财务部门的责任 2.注册会计师监盘客户存货的主要目的是为了（ ）。

A.查明是否漏盘某些主要的存货项目 B.查明存货的计价是否正确

C.了解盘点指示是否贯彻执行 D.获得存货是否实际存在的证据 3.注册会计师在企业存货的盘点工作中，应当（ ）。 A.亲自进行独立的存货盘点

B.参与企业盘点，并对盘点工作进行适当的监督和抽查 C.观察企业盘点，完全不必亲自盘点

D.制定盘点计划，由企业进行盘点，将盘点结果汇入工作底稿 4.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（ ）。 A.对成本实施实质性分析程序 B.审查有关凭证是否经过适当审批

C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证是否连续编号 D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序

5.生产与仓储循环可以看成是由两个既相互独立又密切联系的系统组成的，一个涉 及商品的实物流程，另一个涉及相关的（ ）。

A.加工流程 B.成本流程 C.人员流程 D.收付流程

6.下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（ ）。 A.对成本实施分析程序

B.审查有关凭证是否经过适当审批

C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整 D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序

7.在下列四个关于存货审计的选项中，正确的是（ ）。

A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均有验收报告（或入库单）。

8.下列关于存货监盘的要点，表述正确的是（ ）。

A.被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且其效用依赖于对处理业务的控制

B.注册会计师进行监督是观察、询问和实物检查工作的集合程序

C.注册会计师监盘的目的是确定被审计单位对存货的盘点程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求

D.即使无法进行监盘，也存在满意的替代程序来计量和观察期末存货

9.R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序。其中项目负责人不能认同的是（ ）。

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A.因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日。

B.因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日前的最后编号及未使用编号

C.R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号

D.R公司的原木入库出库均采用小火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次

10.G公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对G公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序，在下列各种程序中，可以作为替代程序的是（ ）。

A.由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据两次捕劳后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各种鱼的数量

B.由G公司水产专家提出的替代程序：检查G公司当初投入鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量

C.由水产专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察

D.由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。

二、多项选择题

1.存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括（ ）。 A.产成品 B.半成品 C.原材料 D.包装物

2.下列应计入职工薪酬的项目有（ ）。 A.工资 B.奖金 C.福利费 D.社会保险费 4.直接材料成本实质性程序的主要内容包括（ ）。 A.审查直接材料耗用量的真实性 B.审查直接材料的计价

C.审查直接材料费用的分配

D.分析同一产品前后年度的直接材料成本，看有无重大变动 3.下列支出中不得列入产品成本的有（ ）。

A.直接材料 B.支付的办公费 C.支付的违约金 D.企业捐赠支出

4.下列属于生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的是（ ）。 A.生产指令 B.工时记录 C.成本计算单 D.销售发票

5.如果对被审计单位存货无法实施监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程 序，这些替代审计程序主要包括（ ）。

A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C.检查资产负债表日后的付款凭证 D.向顾客或供应商函证

6.存货截止测试的方法有（ ）。

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