2011年秋季审计学习题

1．被审计单位在销售与收款循环中的主要业务活动有（ ）。 A. 批准赊销信用 B. 按销售单装运货物

C. 办理和记录现金收入 D. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让

2．注册会计师确定应收账款函证数量大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ）。 A. 应收账款在全部资产中的重要性 B. 被审计单位内部控制的强弱

C. 以前期间的函证结果 D. 函证方式的选择

3．注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。

A. 检查发运凭证连续编号的完整性 B. 检查赊销业务是否经过授权批准

C. 检查销售发票连续编号的完整性 D. 观察已经寄出的对账单的完整性

4．证实销售与收款循环中有关存在或发生认定审计目标的证据是（ ）。 A. 顾客订货单 B. 销售单 C. 发运凭证 D. 销售发票

5．一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象（ ）。 A. 账龄较长且金额较大的项目 B. 与债务人发生纠纷的项目

C. 关联方项目

D. 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目

6．在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（ ）。 A. 以销售发票为起点 B. 以账簿记录为起点 C. 以报表为起点 D. 以发运凭证为起点

7．助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未收到回函后，助理人员执行以下审计程序，注册会计师认为助理人员程序不当的有（ ）。

A. 增加对应收账款的内控测试

B. 提请客户增加计提坏账准备的额度

C. 认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见 D. 检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证

8．在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师一般关心的错误有（ ）。

A. 未曾发货却已登记入账 B. 销售交易重复入账

C. 已经发货但未曾入账 D. 向虚构的客户发货并登记入账

9．以下关于函证控制相关的审计措施中，不正确的是（ ）。

A. 对无法投递退回的询证函，如因地址不详导致，应收账款应按50%计提坏账准备 B. 函证结果相符时，注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体是正确的 C. 对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 D. 对于地址错误的，注册会计师应找到正确地址再次发函 10．如果应收账款的函证结果存在审计差异，注册会计师应当进行以下工作（ ）。 A. 应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错额 B. 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额 C. 扩大函证范围

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D. 函证结果的较小差异可以忽略 三、判断题

（ ）1．在单独执行销售与收款循环审计时，注册会计师仍然应经常地将该循环与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。

（× ）2．无论被审计单位采用何种方式销售商品，注册会计师都不应认可其在没有收到货款的情况下确认主营业务收入。

（× ）3．在销售与收款循环审计中，注册会计师应当将销售业务的完整性作为重要目标进行实质性测试。

（ ）4．从原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。

（× ）5．在销售截止测试中，注册会计师可以考虑采用以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计收入。

（ ）6．分析应收账款的账龄，可以了解应收账款的可收回性，但是无助于确定坏账准备计提是否充分。

（ ）7．对主营业务收入截止测试时，其目的主要在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。

（ ）8．如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施替代审计程序。

（× ）9．应收账款询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位。

（ ×）10．在我国，所有企业均应按照应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。 四、综合分析题

1．注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现： （1）有一笔会计分录为：

借：应收账款 65 000

贷：应付职工薪酬 65 000

（2）该年12月31日销售产品3 000台，以应收账款600 000元入账。经查，当日仓库中没有这么多产品。

（3）12月20日565号转账凭证的会计分录为：

借：应收账款——A公司 800 000

贷：主营业务收入 800 000

转账凭证下未附原始单据。 要求：

（1）该企业可能存在什么问题？ （2）王成应如何审查上述账项？

（1）该笔分录中贷方科目为“应付职工薪酬”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查库存商品明细账、主营业务收入明细账，确认该项销售收入的真实性；审查应付职工薪酬明细账，库存现金明细账，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。

（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查库存商品明细账、应收账款明细账、主营业务收入明细账等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。

（3）转账凭证下未附原始单据，可能是虚构应收账款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，

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则采用如（2）所述的其他替代审计程序。对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的账项调整。

2．注册会计师李强在审查天兴公司主营业务收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：

（1）12月4日销售给A公司甲产品10 000元，货款已收到，未入账。 （2）12月10日公司将自产乙产品2 000元发放给职工，未作销售。

（3）12月18日B公司退回甲产品2 000元，产品已收到，未作账务处理。

（4）12月23日出口甲产品2 000美元，按当日汇率8.20折算为16 400元。当月1日汇率为8.25。

（5）12月28日销售给某商场丙产品25 000元，该公司需对出售的商品负责安装检验，且此项安装检验任务是销售合同的重要组成部分。该公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。

要求：

（1）指出该公司在销售业务中存在的问题。 （2）指出应调整的主营业务收入的数额。

（1）该公司销售业务中存在的问题主要是：对产品主营业务收入的确认违反权责发生制原则和收入实现原则,具体分以下几点：①12月4日销售给A公司甲产品10 000元应增加主营业务收入。②12月10日自产乙产品2 000元发放给职工应视同销售，增加主营业务收入。③12月18日B公司退回甲产品2 000元应冲减主营业务收入。④12月23日出口甲产品2 000美元账务处理正确。⑤12月28日销售给某商场丙产品25 000元尚未安装检验，应冲减主营业务收入。

（2）应调整的主营业务收入的数额=10 000+2 000-2 000-25 000=-15 000（元）

3．注册会计师对东方公司2009年度的财务报表进行审计。东方公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。为了确定东方公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿见表9-18所示。

表9-18 简化审计工作底稿 销售成金额 销 售 计入销售明细账 本 （万发运日 发票日 发票号 日 期 （万元） 元） 7691 7692 7693 7694 7695 7696 10 15 8 20 10 5 2009年12月31日 2009年12月30日 2009年12月31日 2010年1月2日 12月28日 1月2日 1月5日 12月30日 12月28日 1月3日 1月6日 12月30日 1月5日 1月8日 6 9 4.8 12 6 3 2010年1月5日 1月3日 2010年1月8日 1月6日 要求： （1）根据上述资料请指出注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。

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（2）根据上述资料请分析东方公司是否存在提前入账的问题。如果有，请编制调整分录。

（3）根据上述资料请分析东方公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。 （1）注册会计师执行的截止测试的具体方法是从资产负债表日前后若干天的主营业务收入明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多计收入的情况。

（2）东方公司主营业务收入明细账中2009年12月30日发票号7692、2009年12月31日发票号7693属于提前入账的销售业务。审计调整分录为：

借：主营业务收入 230 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 39 100 贷：应收账款 269 100 借：库存商品 138 000 贷：主营业务成本 138 000

（3）东方公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过测试发现2010年1月2日入账的销售业务，其发票存根和发运凭证均是2009年12月30日的。但这并不能完全表明该项销售业务已经符合确认收入的条件。

4．注册会计师对伊正公司应收账款进行审计时获得表9-19所示信息。 表9-19 伊正公司应收账款相关信息 单位：元 单位名称 金额 账龄 备注 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 10 000 000 100 000 200 000 5 000 2-5年 1年以内 2年 丙公司因产品质量问题与伊正公司发生纠纷 丁公司是伊正公司的关联公司 戊公司 100 000 1.5年 要求： （1）如果应选择3个债务人进行积极式函证，1个进行消极式函证，请确定注册会计师做怎样的选择？

（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？对于未函证的应收账款，设计有效的审计程序验证其真实性。

（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？

（4）如果丙公司回函称“贵公司已开出红字退货发票200 000元，本公司不欠贵公司任何款项。”注册会计师应如何处理。

（1）3个积极式函证的是甲公司、丙公司和丁公司；1个消极式函证的是乙公司。 （2）除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

对于未函证的应收账款，注册会计师应抽查与销售有关的记录与文件，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。

（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。

（4）此种情况可能是未及时记账，也可能是记账错误，即收到货款时错误贷记另一顾客的明细账，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行核实后予以更正。

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