2011年秋季审计学习题

ABC股份有限公司董事会： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊和错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计适当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注， ABC公司对本年度应调整的应收账款500万元作了调整，但对我们提出的应予调整的其它应收款2万元未予调整。本段内容不影响已发表的审计意见。 ××会计师事务所 中国注册会计师： ×× (签名并盖章) （盖章) 二〇〇九年三月五日 答案：（1）第一种情况下，500万元的应收账款应调整事项被审计单位已作了调整，未调整的2万元其他应收账款低于财务报表层次的重要性水平10万元，所以对审计意见类型没有影响。

第二种情况下，虽然发生会计处理方法的变更，但已在财务报表附注中作了相应说明，并没有违背一贯性原则。所以对审计意见类型没有影响。 （2）

1.审计报告收件人应为：ABC股份有限公司全体股东

2.不存在增加强调事项段的情形，没有必要增加强调事项段，应删除。 3.缺少一名中国注册会计师签章。 4.缺少会计师事务所的地址。

5.报告日期有误：改为：二OO九年二月二十八日

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3．注册会计师甲、乙两人根据会计师事务所与华厦公司签订的2008字第8号委托书，于2009年2月10日对该公司财务报表进行审计，于2009年2月28日提交审计报告。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为2万元。华厦公司是小型企业，除下列事项外，其财务报表其他内容均符合企业会计准则的规定，公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量情况。注册会计师均已认可。

（1）华厦公司上年末产成品期末余额多计1万元，影响2008年利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

（2）华厦公司2008年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为先进先出法，使2008年销售成本上升1．5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。

要求：确定注册会计师发表审计意见的类型，并写出审计报告的说明段和意见段。 答案：由于华厦公司上年末产成品期末余额多计1万元，改变产成品发出产品计价方法又使2008年销售成本上升1.5万元，此两项影响2008年利润虚减2.5万元。由于华厦公司未作调整，因此，注册会计师应对其财务报表发表未调整事项的保留意见。说明段和意见段按下列格式写作。

经审查，贵公司上年末产成品期末余额多计1万元，影响本年利润减少1万元；另外，从本年度7月份起，由于采用后进先出法结转发出产品的成本，又使销售成本增加1.5万元，这一变更在计算应纳税所得额时，贵公司又未作相应调整。以上两项影响贵公司本年销售增加了2.5万元，利润减少了2.5万元。

我们认为，除存在上述问题外，贵公司的上述财务报表符合《企业会计准则》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司本年度财务状况及本年度经营成果和现金流量情况。

××会计师事务所 （印章） 注册会计师 （签章） （地址） 2009年2月28日

4．北京XYZ会计师事务所的注册会计师刘敏、陈专于2009年3月10日完成了对ABC股份有限公司2008年度财务报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为50万元。在复核审计工作底稿时，假定存在下列几种情况：

（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。

（2）ABC股份有限公司根据需要，自2008年1月1日将所有机械设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已在财务报表附注中作了说明。

（3）EFD公司2008年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2009年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向EFD公司赔偿150万元，但ABC公司拒绝在2008年度财务报表中作出调整。

（4）自2009年1月后，股市大幅下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将可供出售金融资产股票转让，将导致570万元的投资损失。ABC股份有限公司拒绝在2008年度财务报表中作出披露。

（5）除注册会计师认为应收账款中的17万元已成为坏账，ABC股份有限公司未接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1 780万元的调整事项，ABC股份有限公司已作调整。

要求：

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