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外购固定资产所有权认定 存货存在认定 销售业务计价认定 认 定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 最常用的实质性程序 检查采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权证等。 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的准确性。 （1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发票，有无多记收入。 （2）从资产负债表日前后干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间。） （1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对。 （2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算。 （3）发票中列出的商品的规格、数量和客户代号等，则与发运凭证进行核对。 （4）审核客户订购单和销售单中的同类数据。 原材料转让业务截止认定 原材料转让业务截止认定 销售业务计价认定
第十三章 货币资金审计
一、单项选择题
1．核对银行存款的实有数额，采用（ ）或派人到开户银行取得决算日企业在银行存款的证明。
A．盘点 B．函证 C．核对 D．审阅 2．盘点库存现金时，通常实施（ ）检查。
A．定期 B．突击 C．通知 D．不定期 3．盘点库存现金，能收集到的审计证据的类别是（ ）。
A．书面证据 B．实物证据 C．口头证据 D．现金盘点表 4．（ ）是证实资产负债表所列银行存款是否存在的一项不可替代的重要程序。
A．盘点库存现金 B．编制库存现金情况表
C．函证银行存款 D．当日收入现金及时存入银行
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5．注册会计师对取得的银行存款余额调节表所实施的审计程序中不应包括（ ）。
A．验算调节表数字计算 B．函证各银行账户存款余额 C．追查截止日期银行对账单上在途存款
D．核对银行存款总账余额和银行对账单的加总金额 6．货币资金账户的借方发生额与（ ）有对应关系。
A．购货与付款循环有关账户的借方发生额 B．生产循环有关账户的借方发生额 C．生产循环有关账户的贷方发生额 D．销售与收款循环有关账户的贷方发生额 7．证实资产负债表所列银行存款是否存在应审查（ ）。
A．银行存款余额调节表 B．对账单 C．银行日记账 D．函证回函 8．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以（ ）为准。
A．结账日实有数额 B．结账日账面数额 C．结账日企业数额 D．结账日银行账面数额 9．验证客户银行存款的收付截止日期是为了（ ）。
A．确保客户所有收款均已入账 B．确保客户银行存款余额的正确性 C．确保客户所有已开出的支票均已入账 D．以上均正确 10．注册会计师测试现金余额的起点是（ ）。
A．检查所有现金支出凭证和已开出的支票 B．核对现金日记账的余额是否与总账相符
C．检查所有收款凭证，包括现金、银行存款收款凭证及催款通知单 D．将现金、银行存款账户的有关凭证与现金、银行存款日记账相核对
二、多项选择题
1．货币资金项目的审计，包括（ AC ）的审计。
A．库存现金 B．贵重金属 C．银行存款 D．有价证券 2．银行存款收支凭证包括（ AB ）。
A．现金支票 B．转账支票 C．银行对账单 D．银行存款余额调节表
3．证实资产负债表所列现金是否存在时，采用盘点库存现金程序，参与盘点的人员有（ AB ）。
A．被审计单位出纳人员 B．被审计单位管理当局 C．注册会计师 D．被审计单位财务主管人员 4．下列内容中属于货币资金审计范围的有（ ABCD ）。
A．现金、银行存款日记账 B．与开户行往来询证函 C．某一时点的现金盘点记录 D．现金、银行存款总账
5．下列（ AC ）情况下，注册会计师仍需函证被审计单位的银行存款。
A．企业银行存款账户为零 B．信用证存款
C．注册会计师直接从某一银行取得对账单和所有已付支票 D．外埠存款 6．采用测试被审计单位的银行存款余额调节表可以揭示出（ CD ）。
A．被审计单位将资产负债表日后收到的现金记为本年现金收入 B．对未收到的原材料付款
C．某项支出虽已记入现金日记账而支票未付讫，未列入支票清单上
D．年末前记入现金账上的存款，未存入银行而作为在途存款列入银行存款余额调节表 7．注册会计师在审查银行存款余额调节表时，表中不能表现出（ ABC ）错误。
A．同一张购货发票两次付款 B．为管理人员私人支出不正当的付款 C．通过在记账以前截留供销货款的手法，盗取现金之后将账目作坏账冲销
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D．银行对账单余额与银行存款余额
8．下列审计程序中属于实质性测试程序的有（ABD ）。
A．盘点库存现金 B．抽查大额现金和银行存款收支
C．随机抽取数月的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制且复核无误 D．函证大额银行存款账户
9．注册会计师向开户银行函证，可实现的目标有（ ABCD ）。
A．银行存款真实存在 B．是否有欠银行的贷款
C．是否有漏列的银行借款 D．是否有充作抵押担保的资产 10．下列各项审计程序中，属于实质性测试程序的有（ AD ）。
A．盘点库存现金，并倒挤出期末库存现金的真正余额 B．抽取大额现金支票存根，检查是否都经授权批准
C．任意抽取数月的银行存款余额调节表，审核其是否按月编制并经复核无误 D．函证所有银行存款账户余额
三、判断题
（× ）1．盘点库存现金必须由出纳人员和会计主管人员参加，并经过审计人员直接盘点。
（ ）2．对现金收付原始凭证的审计，常采用审阅法进行。 （ ）3．一般而言，如果企业的其他货币资金业务较少，审计人员可以直接进行其他货币
资金的实质性测试。
（× ）4． 对库存现金的审计，一般都要事先通知出纳人员，以便出纳人员做好检查的准
备工作。
（× ）5．现金清点中，如果现金实存数与账面数一致，说明现金管理没有问题。
（× ）6．资产负债表日后进行库存现金盘点时，应调整至资产负债表日前的数额。
（× ）7．目前，审计人员从银行取得的证明材料，主要是银行对账单。 （× ）8．对银行存款收付业务的审计，主要是抽查有问题银行存款收支的原始凭证和银行
存款日记账、送款簿、支票存根等资料。
（ ×）9．由于库存现金余额较小，小于审计风险指数，注册会计师可以不进行实质性测试。 （ ）10．注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函进行函证。
四、综合分析题
1．注册会计师在对P公司2008年度会计报表的银行存款进行审计时，实施的部分程序有如下几方面。
（1）取得2008年12月31目的银行存款余额调节表
（2）向所有开户银行寄发询证函，并直接收取寄回的询证函回函 （3）取得开户银行2009年1月份的银行对账单。 要求：
(1) 请问注册会计师向开户银行函证的作用有哪些？
(2) 请问注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么？ (3) 请问注册会计师取得存款余额调节表后，应检查哪些内容？
(4) 请问注册会计师索取开户银行2009年1月31日银行对账单，能证实2008年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？
解答：
（1）向开户银行函证，有以下两个作用：
第一，可以查明P公司银行存款、借款的存在。
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第二，能够发现企业未登记入账的银行存款、借款。
（2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
（3）乙注册会计师应检查银行存款开户银行余额调节表中较大余额账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
（4）乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
2．资料：2009年5月11日下午4点30分，审计人员参加对光华公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（1）盘点库存现金结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。
（2）查明现金日记账截止当年5月7日的账面余额为21 679．24元。 （3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号~202号）金额合计为4 372．31元。
（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号~211号）金额合计为4 126．14元。
（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 560元：职工刘洪学费250元，职工王敏学费110元，许林华借药费1 000元，万广华借药费1 200元。
（6）发现保险柜中有5月1日收到的销售产品的转账支票一张，价款7500元。 （7）发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。 （8）银行核定库存现金限额10 000元。 要求：
（1）根据清查结果，编制库存现金盘点表。
（2）请指出公司现金管理中存在的问题，并提出审计意见。 答案：
（1）库存现金盘点表
检查账目记录 项目 一、盘点日现金账面余额 加：未记账收款金额 减：未记账付款金额 盘点日账面应有余额 二、盘点日库存实有金额 加：白条抵库 盘点日库存应有金额 三、盘点日账存与实存差异 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7=5+6 8=4-7 币种 人民币 6 832.00 1 360.00 2 360.00 5 832.00 5 108.70 600.00 5 708.70 123.30 面额 100 50 20 10 5 2 1 0.5 0.1 8 1 2 现金盘点记录 数量 50 2 金额 5000.00 100.00 8.00 0.50 0.20 44
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