2011年秋季审计学习题

A.抽查存货截止日前后的购货发票，并与验收单核对

B.检查验收部门验收单，查明其相对应的购货发票是否在同期入账 C.检查成本计算单 D.检查材料费用分配表

7.对被审计单位存货的审计是较复杂、费时的部分，原因为（ ）。 A.存货占资产的比重大 B.存货项目的多样性 C.存货估价方法的多样化

D.存货放置地点不同，实物控制不便

8.注册会计师对企业存货实施实质性程序时涉及到的主要会计账户有（ ）。 A.材料采购 B.生产成本 C.产成品 D.主营业务成本

9.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，则注册会计师应当（ ）。

A.重新进行存货的盘点

B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整 C.进一步执行审计程序，查明差异原因

D.对发现的重大差异提请被审计单位在财务报表附注中做适当披露 10.下列关于存货截止测试说法正确的有（ ）。

A.12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告，则货物肯定已入库，并包括在本年的实地盘点范围内

B.如果验收报告日期为1月份的日期，则货物一般不列入年底实地盘点范围内

C.如果12月31日购入货物，并已包括在当年实物盘点范围内，而购货发票次年1月才到，可计入次年1月份账内

D.如果12月31日收到购货发票，而货物次年1月份才收到，可计入当年12月账内，货物不列入盘点范围

三、判断题

（ ×）1.在存货中，对于种类繁多、数量较大、金额不大的存货，也应由注册会计师亲自盘点。

（ ×）2.在实行计划成本核算的情况下，期末不论材料成本差异账户的余额在哪方，一律从存货的合计数中扣除来确定存货报表数。

（ ×）3.被审计单位财务负责人认为本公司存货采用永续盘存制，因此可不必对存货进行实地盘点。注册会计师应接受这种意见。

（ ）4.被审计单位有责任确定适当程序，进行准确的盘点并正确记录盘点数。 （ ×）5.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当直接发表保留意见或表明无法表示意见。

（ ×）6.监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权，但不能对存货的价值提供审计证据。

（ ×）7.注册会计师应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20%。

（ ）8.对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。

（ ）9.对于那些出于管理或生产上的要求，无法为存货盘点中断生产，由此使得难以对这些企业的在产品进行盘点时，注册会计师可以采用一些创造性方法来验证存货数量。

（ ×）10.存货正确截止的要求是，12月31日前购入的存货，即使未验收入库，也

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必须纳入存货盘点的范围。

四、综合分析题

1.注册会计师在检查某公司2008年12月份账目时，发现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问题:

（1）该月已领未用材料2 260元，月末未办理假退料手续。

（2）12月份直接薪酬费用中含固定资产清理人员工资1 340元。

（3）查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥计2 252元，计入制造费用中的物料消耗费，经审查发现系在建工程所用。

（4）预付账款账户中有700元应摊入该月制造费用的设备租赁费，漏记未转账。 （5）该公司是生产单一产品的企业，根据账面资料，该月份生产产成品入库1 680件，期末在产品盘存560件。材料在生产开始时一次投入，在产品的加工程度为50%，据此计算的产品成本计算单见表11-17所示。 下

产品成本计算单

表11-17 2008年12月 单位:元

成本项目 直接材料 直接薪酬 费用 制造费用 合 计 月初在产品 成本 36 000 3 600 6 420 46 020 本月生产 费用 202 560 23 840 33 760 260 160 生产费用 合计 238 560 27 440 40 180 306 180 月末在产品 成本 59 640 3 920 5 740 69 300 本月产成品 成本 178 920 23 520 34 440 236 880

经审查12月份在产品盘存数应为680件，加工程度为60%。 讨论:

（1）应该怎样纠正上述资料中存在的错误? （2）分析该公司这样做的可能动机。 （3）重新编制产品成本计算单。 答案：

（1）该月已领未用材料2260元，月末应办理假退料手续。

借：原材料 2260 贷：生产成本 2260

（2）将12月直接人工中包含的固定资产清理人员工资1340元，转入固定资产清理。

借：固定资产清理1340

贷：生产成本 1340

（3）在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本，应计入工程成本。

借：在建工程 2252

贷：制造费用 2252

（4）将预付账款账户中应由该月分摊的700元设备租赁费计入制造费用。

借：制造费用 700 贷：预付账款 700

（5）该公司确定的12月在产品盘存数量及其加工程度有误，导致成本计算单错误，正确的产品成本计算单如下表：

产品成本计算单 2008年12月 单位:元

成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 本月生产费用 36 000 200 300 3 600 22 500 6 420 32 208 46 020 255 008 生产费用合计 236 300 26 100 38 628 301 028 月末在产品成本 本期产成品成本 68 086.44 168 213.56 5 100 21 000 7 548 31 080 80 734.44 220 293.56 38

2.乙公司为一家生产液晶彩电的企业，共有职工300名，其中一线生产工人为240名，总部管理人员为60名。2010年2月，乙公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发给职工，每人一台。该彩色电视机单位成本为12 000元，单位计税价格（公允价值）为15 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司的账务处理如下： 借：生产成本 3 965 000 管理费用 400 000

贷：应付职工薪酬 3 600 000 应交税费——应交增值税（销项税） 765 000 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存商品 3 600 000

要求：指出乙公司上述账务处理中存在的问题，并做出审计调整分录。

答案：上述核算不恰当。根据企业会计准则的规定：企业以其自产产品作为非货币福 利发给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，确认应付职工薪酬。同时确认收入并结转成本。审计调整分录为：

借：营业成本（主营业务成本） 3 600 000 生产成本 （4 212 000-3 965 000）247 000 管理费用 （1 053 000-400 000）120 000

贷：营业收入（主营业务收入） （15 000X300）4 500 000

3. 注册会计师于明正在拟定对Q公司存货监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？

（1）于明在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定检查的重点。

（2）对外单位存放于Q公司的存货，于明在计划中为要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。

（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货监盘记录，目的在于测试存货监盘记录的完整性。

（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。 3.答案：（1）不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否分别存放、标明，且未纳入盘点范围。对于审计单位持有的受托代管存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代管存货的所有权人确证受托代管存货属于所有权人。

（3）妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试盘点记录的完整性。

（4）不妥当。如果存货以作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明。必要时到银行实施监盘程序。

4.在对W公司2010年度财务报表审计中，注册会计师张华负责生产成本及主营业务成本的审计。W公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2010年12月31日，W公司甲产品的相关明细资料如表11-18所示（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。

表11-18 产品成本明细账——甲产品

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日期 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31 摘要 期初 入库 销售 入库 销售 入库 销售 期末 入库 数量 400 1600 700 单价 5.1 4.6 4.5 金额 2040 7360 3150 数量 800 400 800 发出 单价 5.2 4.6 4.8 金额 数量 4160 500 900 100 1700 结存 单价 5 金额 2500 4540 380 7740 5900 9050 5210 5210 1840 1300 2000 3840 1200 1200 要求：在进行相关测试后，张华应如何提出审计调整建议？ 答案：张华应运用检查文件与记录和重新计算的审计程序。 该公司对甲产品发出计价未按照先进先出法核算。

2010年 月 1 3 日 1 1 摘要 期初余额 入库 入库 出库 金额 结存 数量 单价 500 500 400 4030 100 100 5 5 5.1 5.1 5.1 金额 2500 4540 数量 单价 金额 数量 单价 500 5 300 5.1 100 5.1 300 4.6 400 5.1 2040 4 1 销售 510 8 1 入库 1600 4.6 7360 1600 4.6 1890 1300 4.6 1300 4.6 700 3680 500 700 500 700 4.5 4.6 4.5 4.6 4.5 7870 10 3 销售 5980 12 1 入库 700 4.5 3150 9130 12 31 销售 800 4.6 5450 12 31 期末余额 5450 2010年12月31日甲产品的期末余额应为5450万元。 被审计单位少计存货240（5450-5210）万元，多转主营业务成本240万元。注册会计师应提请W公司调整如下：

借：存货(库存商品－甲产品) 240

贷：营业成本(主营业务成本－甲产品) 240

5．诚信会计师事务所接受委托，承办清泉公司2010年度财务报表审计业务。梁浩和田娜注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。

要求：针对下表列示的各项认定，请代梁浩和田娜注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性测试程序。（请将答案直接填入表11-20格内）

表11-20 财务报表部分项目实质性测试程序 认 定

最常用的实质性程序 40