铁路运输企业会计制度讲解

纳入工效挂钩工资（计税工资）范围（目前堵漏保收奖规定不纳入），工资附加费铁道部每年都规定计提比例：2009年补充医疗保险和教育经费统一按2%、企业年金统一按4%、住房公积金统一按9%安排（铁道部09年对铁路局预算文件第8号） ㈤收入的管理

明确界定主营业务收入与其他业务收入的界限，违反运输进款纪律进行严厉地处罚（收入稽查），主营业务收入清算规定复杂。属于运输进款的收入要上交。例如机车出租收入、货场站场出租收入等。 部令24号。

铁路机车出租费，路产房屋、站场设施出租费。

(1)表格材料费，冷却费，D型长大货物车使用费和空车回送费，取送车费，机车作业费，押运人乘车费，货车篷布使用费，集装箱使用费，自备集装箱管理费；

(2) 货物过秤费，货物暂存费，专用线、专用铁路货车使用费，D型长大货物车延期使用费，货车篷布延期使用费，集装箱延期使用费，冷藏车(取消托运时)空车回送费，机械冷藏车制冷费，冷藏车加冰加盐费，货物运输变更手续费，清扫除污费；

(3)合资、地方铁路及在建线货车占用费，合资、地方铁路货车篷布占用费，自备或租用铁路货车停放费，车辆租用费，铁路码头使用费，路产专用线租用费，守车租用费，集装箱租赁费。

――摘自《铁路运输收入会计核算规则》 ㈥支出（成本费用）的管理

运输总支出与其他业务支出要严格区分。避免相互混淆。 ㈦运输主业与辅业关系的管理

比较乱。相互之间人员、资产、收入支出经常转移。

铁道部要求要规范。随着站段设立的多经企业划归辅业，投资关系的理顺，

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现在情况已经明显好转。

规定主业的业务特别是线路、机客车等的中修、段修、维修等业务、材料采购业务等不允许由多经单位办理。

主业单位与多经单位发生其他经济业务时，要按市场定价收付费，避免利润转移。

㈧会计基础工作的管理

《铁路会计基础工作规范》（铁财［2006］195号） 会计资格从业证书的行业管理；记账凭证后必须有附件等。 ㈨其他方面的管理

⒈税务管理：《关于规范铁路税务管理工作的若干指导意见》（铁财[2007]5号)

⒉招投标管理。材料物资采购招投标，固定资产更新改造招投标（修建）。 ⒊合同管理。《铁路合同管理办法》（铁政法[2005]178号）

⒋修旧利废管理。概念：《铁路运输企业修旧利废及段制品管理办法》 (铁财［2006]204号，对1991年的办法进行了修改) ⒌各项资产减值的管理。需中介机构进行鉴证。 二、铁路运输主业单位的主要经济业务与核算 ㈠与固定资产相关的业务

⒈固定资产的更新改造业务与核算

与固定资产购建是同一含义，包括原有固定资产的改扩建（狭义的更新改造），属于固定资产的资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算，后转入固定资产；也包括购建新的固定资产，需要安装的，通过“在建工程”科目核算，不需要安装的，直接计入“固定资产”科目。高价互换配件。

与基本建设业务的关系。 ⒉固定资产的修理业务与核算

固定资产的费用化后续支出。包括大修、中修、小修、日常维修等，均直接

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计入成本费用（成本要素：工料燃电折购其，成本类别：客货行基其）。 包括线路的大中维修、机车车辆的大中维修、电气化供电设备的大中维修、房屋建筑物的大中维修、其他固定资产的大中维修。

目前，机车车辆的大修均由铁道部招标；线路的大修中的成段换轨（新轨再用轨整修轨）、成段换枕、大型养路机械道碴清筛，由铁道部安排。 日常维修支出项目非常繁杂：线路、机车、客车、货车、其他固定资产。

货车的大中维修业务核算有特殊性。 ⒊固定资产运用中发生的（付现）支出与核算

固定资产使用中发生的支出。包括电费，燃料费，油脂费，水费。 ⒋固定资产的折旧支出

统一的折旧政策年限平均法，一般按季度计提，利用系统软件进行计算并自动生成。

⒌固定资产出租、出售、清理报废、无偿调拨等其他方面的业务，固定资产计提减值等等。

按照会计制度的规定进行核算，货车的报废核算由其特殊性，按规定金额上交残值，剩余清理收入支出的差额（一般为收入）计入营业外收入。 ㈡与收入相关的业务及核算

⒈运输进款，运输营业收入、其他业务收入、营业外收入。

⒉主营业务收入：来自清算（铁道部对跨局运输的按一定方法清算和本局管内的全部运输进款清算），按季度清算。铁道资金清算中心。集中纳税（3.24%） ⒊其他业务收入：来自市场，是除运输服务以外取得的收入。属地纳税（增值税，营业税）

按企业会计制度规定确认和计量、列报。 ⒋营业外收入

㈢与成本费用相关的业务及核算

确认时计入损益，全部为当期费用，无成本的概念。

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主营业务成本与运输清算收入配比；其他业务收入与其他业务支出配比。 其他业务应摊费：为什么分摊？

主营业务成本要明细核算，填列比较详细的成本报表。具体是按《成本费用管理核算规程》进行。

只是核算的很细，没有特殊的规定。 ㈣与所有者权益相关的业务核算

实收资本变动比较频繁，主要是铁道部增加投资（移交建设、更新改造项目等），调入固定资产等形成变动，例如机车车辆局间调动。增加国家资本金。 ㈤其他经济业务 按企业会计制度规定。 投资、借款、纳税等。

第三部分 铁路运输企业审计发现问题领域及审计重点（引用铁道部文件明

确的审计内容、问题分类表及事务所总部对问题分类的解释） 什么是审计！！

管理内容及会计内容的审计。 属于财务管理方面存在的问题，一般引用铁道部文件规定；属于会计方面的问题，一般引用国家统一的会计制度。 ㈠收入（包括营业外收入）审计的重点（容易存在的问题） ⑴属于运输进款的收入是否通过收入专户全部上缴； ⑵运输进款是否与其他业务收入向混淆； ⑶当期确认的清算收入是否正确，有无跨期；

⑷其他业务收入的确认是否满足会计制度规定的条件，有无跨期、人为调节其他业务利润的情况：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

《关于规范企业自备车运输服务管理有关问题的通知》（铁财函［2007］112 号） 8